【正文】 54. 符合性測試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定； (2)成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改； (3)各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致； (4)是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。 抽取收款憑證，作如下檢查： (l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離； (2)收到貨款是否開具收款收據(jù)； (3)是否定期核對記 賬 、過 賬 和送存銀行的金額； (4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離； (5)是否定期與顧客對 賬 。 。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。 (三 )重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 通過對會計(jì)報表的分析性復(fù)核、對 被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險的初步評估，注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定被審計(jì)單位的重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 ⑥驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會計(jì)處理是否正確； ②對重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證； ③驗(yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對相符； ②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與 其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確； ③對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入 賬 依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分； ④驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對相符； ②將 本年度產(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因； ③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入 賬 的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； ④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會計(jì)報表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對相符； ②將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因； ③比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的 波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； ④抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證 (發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù) )，并追查至記 賬 憑證及明細(xì) 賬 ，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整； ⑤實(shí)施截止日測試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整； ⑥結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收 賬 款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售； ⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； ⑧檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確； ⑨驗(yàn)明產(chǎn)品 銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報告； ②以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計(jì)處理是否正確； ③檢查實(shí)收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致； ④驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì) 賬 、總 賬 的余額核對相符； ②抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記 賬 憑 證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計(jì)處理是否正確； ③抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記 賬 憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計(jì)處理是否正確； ④檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整； ⑤驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 25. 未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整； ②確定未交稅金的年末余額是否正確； ③確定未交稅金在會計(jì)報表上的披露是否充分。 ④檢查預(yù)收 賬 款長期掛 賬 的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制應(yīng)付 賬 款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對相符； ②選擇應(yīng)付 賬 款重要項(xiàng)目 (包括零 賬 戶 )，函證其余額 是否正確； ③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證； ④對未回函的重大項(xiàng)目，采用替代程序，確定其是否真實(shí)： 檢查決算日后應(yīng)付 賬 款明細(xì) 賬 及現(xiàn)金日記 賬 、核實(shí)其是否已支付； 檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 ⑤驗(yàn)明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制在建工程明 細(xì)表，核對明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符； ②檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； ③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確； ④檢查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確； ⑤檢查在建工程 賬 戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在； ⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目； ⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出； ⑧驗(yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時，應(yīng)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 11. 長期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定長期投資是否存在； ②確定長期投資是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定長期投資 的增減變動及其收益 (或損失 )的記錄是否完整； ④確定長期投資的計(jì)價方法 (成本法或權(quán)益法 )是否正確； ⑤確定長期投資的年末余額是否正確； ⑥確定長期投資在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 ⑩對業(yè)已進(jìn) 賬 并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn) 賬 、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿 及相關(guān)記錄核對一致。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。 (2)審計(jì)程序 ①核對各存貨項(xiàng)目明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符。 ⑤抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的 賬 款在預(yù)付 賬 款和應(yīng)付 賬 款這兩個科目同時掛 賬 的情況。 ⑨驗(yàn)明應(yīng)收 賬 款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ②獲取或編制應(yīng)收 賬 款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。 ②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類 賬 ；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目 :追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì) 賬 ，并與有關(guān)文件核對。 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在 “盤點(diǎn)表 39。中注明或作出必要的調(diào)整。 ③監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。 ③分析應(yīng) 收 賬 款的 賬 齡及余額構(gòu)成，選取 賬 齡長、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。 5. 壞 賬 準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定計(jì)提壞 賬 準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞 賬 準(zhǔn)備是否充分； ②確定壞 賬 準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整； ③確定壞 賬 準(zhǔn)備年末余額是否正確； ④確定壞 賬 準(zhǔn)備在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 ⑥分析明細(xì) 賬 余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。 ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在： 參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃； 審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)； 盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對。 ⑨根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價，還應(yīng)檢查“材料成本差異 賬 戶 發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。如 有差異，查明原因作出記錄。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制長期投資明細(xì)表 (按股票投資、債券投資、其他投資分別列示 )，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對相符。 ⑧檢查對外長期投資是否超過被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的 50%，若超過，應(yīng)提請被審計(jì) 單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。 15. 待 處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理； ②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確； ④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 17. 遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定遞延資產(chǎn)會計(jì)政策是否恰當(dāng)； ②確定遞延資產(chǎn)入 賬 和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確； ④確定遞延資產(chǎn)在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 ⑤檢查是否存在未入 賬 的應(yīng)付 賬 款： 檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 (如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等 )及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入 賬 時間是否正確； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付 賬 款明細(xì) 賬 貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入 賬 時間是否正確。 ⑤驗(yàn)明預(yù)收 賬 款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對相符； ②查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件 ，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容； ③檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確： 根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān) 賬 戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān) 賬 戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東 (或投資者 )應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會 計(jì)處理； 根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān) 賬 戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。 29. 長期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定長期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整； ②確定長期借款的年末余額是否正確； ③確定長期借款在會計(jì)報表上的披露是否充分。 33. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ② 確定資本公積年末余額是否正確； ③確定資本公積在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 37. 產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整； ②確定只品銷售成本的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比； ④確定產(chǎn)品銷售成本在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 39. 管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整； ②確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定管理費(fèi)用在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 43. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定投資收益的記錄是否完整； ②確定投資收益的計(jì)算是否正確； ③確定投資收益在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 47. 所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整； ②確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確； ③確定企業(yè)所得稅在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 第四部分 其 它 48. 或有損失審核程序 (1)根據(jù)會計(jì)報表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評價被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng) 營能力； (2)如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)