【正文】 ”，《財(cái)會(huì)月刊》，1998年10期（28）喬彥軍盡管大多數(shù)企業(yè)采用購(gòu)買法進(jìn)行合并，在某些限定的環(huán)境下也允許權(quán)益整合法的采用。1 報(bào)表的格式和內(nèi)容GAAP要求公司提供的基本報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。如果滿足以下兩個(gè)條件，或有損失應(yīng)計(jì)入損益：①在資產(chǎn)負(fù)債表日一項(xiàng)資產(chǎn)可能已經(jīng)減少，或一項(xiàng)負(fù)債可能發(fā)生了。這些計(jì)劃的養(yǎng)老金費(fèi)用等于雇主當(dāng)年的捐贈(zèng)。（5）在高通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)中（指那些累積通貨膨脹率大約為100％或通脹超過3年期）, 職能貨幣是母公司的報(bào)告貨幣?，F(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)股利在其宣布發(fā)放時(shí)，應(yīng)沖減公積金。無形資產(chǎn)最初按成本入賬，在其使用壽命期內(nèi)攤銷。承租資產(chǎn)采用與承租方自有資產(chǎn)的通常的折舊政策一致的方法進(jìn)行攤銷。上市公司所采用的最普遍方法是直線法。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨應(yīng)以成本和市價(jià)孰低法入賬。也就是說，這時(shí)商品和勞務(wù)已交換，且已取得了現(xiàn)金的請(qǐng)求權(quán)，而且公司實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成了有權(quán)獲得代表收入得利益所需得活動(dòng)。如受雇主委托調(diào)查該企業(yè)利潤(rùn)的增減原因、債務(wù)的計(jì)算等。 (二)提供稅務(wù)服務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅從事審計(jì)工作，還可以從事在企業(yè)兼職、在學(xué)校教學(xué)、在政府任職等工作。該協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都在美國(guó)享有盛譽(yù)的“五大會(huì)計(jì)公司”工作。權(quán)威機(jī)構(gòu)估計(jì)AICPA會(huì)員約占全美CPA總數(shù)的四分之三。四、美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界與其自由競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)模式及強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，美國(guó)擁有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界。第139號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告就是對(duì)FASB第53號(hào)公告的廢除。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)成了美國(guó)會(huì)計(jì)的鮮明特色，為FASB制定出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)接起來的體系。（1） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)受到責(zé)難的主要原因之一就是他們所制定的準(zhǔn)則缺乏一個(gè)邏輯嚴(yán)密、體系完整的理論基礎(chǔ)，因而制定出的準(zhǔn)則在概念應(yīng)用、處理程序和處理方法上常常會(huì)出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況。AICPA 作為FASB的贊助單位之一，除了在資金上提供支持外，還利用其專業(yè)上的優(yōu)勢(shì)，為FASB提供技術(shù)上的支持，在需要時(shí)為FASB文告提供指南性的文件。但是到后期，由于其工作程序不夠嚴(yán)密，并且其成員主要來自一些大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無力抵制事務(wù)所和其他集團(tuán)的壓力，再加上其制定準(zhǔn)則的理論成果多是個(gè)人成果，往往缺乏協(xié)調(diào)甚至觀點(diǎn)相悖，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)不一致，APB逐漸遭到各方的批評(píng)，甚至SEC也公開指責(zé)“意見書”導(dǎo)致誤解。（2） 會(huì)計(jì)原則委員會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Accounting Principles Board，APB，1959－1973)， 1959年成立，同樣隸屬于AICPA，是CAP的繼任機(jī)構(gòu)。美國(guó)國(guó)會(huì)最初授權(quán)證券交易委員會(huì)（Security and Exchange Commission，SEC）來制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但自1937年發(fā)表她的第一號(hào)“會(huì)計(jì)公告文集”之后，多數(shù)委員便認(rèn)識(shí)到發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重任應(yīng)由熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有人才優(yōu)勢(shì)和專業(yè)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)職業(yè)界來?yè)?dān)負(fù)。自1939年至1973年，她所屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)，先后是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)；她現(xiàn)在也仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的母體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)的最主要支柱。其中，檢查會(huì)計(jì)報(bào)表是否依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要職能，也是他們的法定業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架避免了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序和處理方法上出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況，保證了準(zhǔn)則體系的邏輯性。（2） 官方支持下，民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1929年至1932年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致證券市場(chǎng)的崩潰，美國(guó)國(guó)會(huì)與1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)（SEC）并授權(quán)她制定應(yīng)由公開發(fā)行股票公司在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則。在會(huì)計(jì)職業(yè)上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)權(quán)威性，會(huì)計(jì)職業(yè)界敢于為行業(yè)利益與各方作斗爭(zhēng)，對(duì)象甚至是政府機(jī)構(gòu)，因而會(huì)計(jì)職業(yè)界的社會(huì)地位較高；在會(huì)計(jì)信息披露上，傾向于透明、公開；在會(huì)計(jì)處理方法上，強(qiáng)調(diào)公允和相關(guān)，并偏向樂觀，勇于創(chuàng)新。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較弱，則相反。美國(guó)是一個(gè)權(quán)距較小的社會(huì)，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，上、下級(jí)之間協(xié)商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。 文化因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的影響。美國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》中。這也是職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體空前強(qiáng)大的主要原因。另外，如果企業(yè)的資金主要來源于國(guó)家或少數(shù)幾個(gè)大股東和銀行，則對(duì)信息的披露程度要求較低；相反，如果來自分散的股東，則要求更多的信息披露。從這一點(diǎn)上說，美國(guó)會(huì)計(jì)屬于所謂的“微觀會(huì)計(jì)”，會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重于為企業(yè)而不是為宏觀計(jì)劃服務(wù)。90年代以來衍生金融工具德出現(xiàn)，美國(guó)FASB又最先頒布有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其后，英國(guó)、日本、澳大利亞也制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。其中政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境的影響至為重要。但隨著政治經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，美國(guó)會(huì)計(jì)逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，其發(fā)達(dá)開放、崇尚自由競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)模式，復(fù)雜完善的法律法規(guī)體系以及尊重個(gè)性、樂觀隨意的文化特征使美國(guó)會(huì)計(jì)獨(dú)具特色。另一方面，發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)也給會(huì)計(jì)理論研究水平和會(huì)計(jì)教育水平的提高奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而能夠制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)實(shí)行高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)程度相對(duì)而言較歐洲大陸國(guó)家少，市場(chǎng)是配置資源的主要手段。對(duì)于小型的股權(quán)為少數(shù)人擁有的企業(yè)，美國(guó)AICPA則推薦另外專門適用于它們用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。其會(huì)計(jì)政策的選擇要迎合廣大投資者的需要。每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)都或多或少受法律的影響，這取決于該國(guó)法律屬大陸法系還是普通法系。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是分離的，稅法對(duì)會(huì)計(jì)不發(fā)生直接影響。其會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重于考慮其經(jīng)濟(jì)的微觀主體――企業(yè)的利益。（3）規(guī)避不確定性的意識(shí)。（4）陰柔或陽(yáng)剛。具體包括1939年－1959年間會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的51份《會(huì)計(jì)研究公告》、1959年－1972年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表的31份意見書以及1973年至今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的130多份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”和幾十份解釋及技術(shù)性公告。然而，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，以避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。美國(guó)擁有世界最著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如畢馬威、安達(dá)信、普華永道等。這也體現(xiàn)在美國(guó)公司中稅務(wù)會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門分設(shè)的組織結(jié)構(gòu)上。所以，相當(dāng)大部分的美國(guó)公司并不要求進(jìn)行年度審計(jì)或公布其財(cái)務(wù)報(bào)告。CAP的會(huì)計(jì)研究公告在規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面起了重要作用。APB與CAP的不同之處在于，首先她制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是就事論事，而是有一定的理論依據(jù)。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB），不再屬于AICPA，是一個(gè)“獨(dú)立于任何特定利益集團(tuán)”的機(jī)構(gòu)，它有7位專職成員，其中3位來自職業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，2位來自產(chǎn)業(yè)界，1位來自學(xué)術(shù)界，1位來自政府部門。②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC，對(duì)FASB或GASB沒有提到的財(cái)務(wù)報(bào)告問題提供附加的指導(dǎo)）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）,CF)專門術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個(gè)文件中。③評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。比如第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露會(huì)計(jì)政策變更”就是對(duì)第28號(hào)會(huì)計(jì)原則公告意見書的修訂；第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“短期債務(wù)的分類”就是對(duì)會(huì)計(jì)研究公告第三章A款第43條的修訂；第11號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理——過渡性方法”就是對(duì)FASB第5號(hào)公告的修訂。當(dāng)它認(rèn)為有必要時(shí)，SEC會(huì)在會(huì)計(jì)文件公告中表述關(guān)于特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)。而且，F(xiàn)ASB的多位成員直接來自上述會(huì)計(jì)職業(yè)界，以保證所制訂準(zhǔn)則的專業(yè)性和中立性。它基本上控制著美國(guó)的會(huì)計(jì)簽證及審計(jì)實(shí)務(wù)，成為美國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)和審計(jì)工作的權(quán)威機(jī)構(gòu)。美國(guó)CPA還普遍擁有較高的學(xué)歷，在1993年有21，990名會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中19，320名是學(xué)士學(xué)位，2，670名是碩士學(xué)位。美國(guó)已經(jīng)建立了完善的審計(jì)準(zhǔn)則，CPA依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷執(zhí)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允呈報(bào)發(fā)表意見。 (四)為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為：①提供對(duì)作出經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息；②提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預(yù)測(cè)公司未來現(xiàn)金流量的可理解性信息；③提供關(guān)于公司的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的請(qǐng)求權(quán)以及改變這兩者的交易事項(xiàng)和環(huán)境的影響的信息。 應(yīng)收賬款核算對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來確定計(jì)提比例，無硬性限制。美國(guó)會(huì)計(jì)公告還為特殊行業(yè)（如電影業(yè)、電腦軟件業(yè)、建筑合同和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）提供了存貨處理指南。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租方記錄期間租賃費(fèi)用，它等于總租金按比例在租賃期分配，一般采用直線法。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)包括商譽(yù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、許可證和特許權(quán)?；刭?gòu)的股票可以作為庫(kù)藏股，也可以注銷。（2）用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率來折算資產(chǎn)和負(fù)債。用遞延稅款來反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的差異。與關(guān)聯(lián)方的交易和關(guān)系的信息必須披露，要求披露的是關(guān)系的性質(zhì)與關(guān)聯(lián)方交易的類別和價(jià)值。在20世紀(jì)70年代的高通貨膨脹時(shí)期，美國(guó)曾規(guī)定采用新的方法對(duì)物價(jià)水平變動(dòng)作補(bǔ)充披露。主要適用于公用事業(yè)等固定資產(chǎn)占重要地位的行業(yè)。1999年4月21日PASB表決通過取消了權(quán)益整合法。s Financial Reportan amendment of FASB Statement No. 14披露已在其它主體財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的分部信息，（對(duì)FASB第14號(hào)公告的修訂）12/78 No. 25Suspension of Certain Accounting Requirements for Oil and Gas Producing Companiesan amendment of FASB Statement No. 19 石油和天然氣生產(chǎn)公司被取代的若干會(huì)計(jì)規(guī)定，（對(duì)FASB第19號(hào)公告的修訂）2/79No. 26Profit Recognition on SalesType Leases of Real Estatean amendment of FASB Statement No. 13不動(dòng)產(chǎn)銷售性租賃中收益的確認(rèn)，（對(duì)FASB第13號(hào)公告的修訂）4/79No. 27Classification of Renewal or Extensions of Existing SalesType or Direct Financing Leasesan amendment of FASB Statement No. 13 現(xiàn)有銷售式或直接融資租賃續(xù)租或延期的分類，（對(duì)FASB第13號(hào)公告的修訂）5/79No. 28Accounting for Sales with Leasebacks an amendment of FASB Statement No. 13售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，（對(duì)FASB第13號(hào)公告的修訂）5/79No. 29Determining Contingent Rentalsan amendment of FASB Statement No. 13或有租金的確定，（對(duì)FASB第13號(hào)公告的修訂）6/79No. 30Disclosure of Information about Major Customersan amendment of FASB Statement No. 14 主要客戶信息的披露，（對(duì)FASB第14號(hào)公告的修訂）8/79No. 31Accounting for Tax Benefits Related to . Tax Legislation Concerning Stock Relief與英聯(lián)邦稅法中關(guān)于減資的規(guī)定有關(guān)的稅收收益的會(huì)計(jì)處理9/79No. 32Specialized Accounting and Reporting Principles and Practices in AICPA Statements of Position and Guides on Accounting and Auditing Mattersan amendment of APB Opinion No. 20有關(guān)AICPA在會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的立場(chǎng)的特殊的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)（對(duì)第20號(hào)APB Opinion的修訂）9/79No. 33Financial Reporting and Changing Prices 財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)9/79No. 34Capitalization of Interest Cost利息費(fèi)用資本化10/79 No. 35Accounting and Reporting by Defined Benefit Pension Plans 退休金固定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告3/80No. 36Disclosure of Pension Informationan amendment of APB Opinion No. 8 退休金資料的反映方法（對(duì)第8號(hào)APB Opinion的修訂）5/80No. 37Balance Sheet Classification of Deferred Ine Taxesan amendment of APB Opinion No. 11資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)遞延所得稅的分類（對(duì)第11號(hào)APB Opinion的修訂）7/80No. 38Accounting for Preacquisition Contingencies of Purchased Enterprises