【正文】 案 例 ： 摩 托 羅 拉 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 的 態(tài) 度 20 / 136　 　SOX 與 COSO 的 關(guān) 系 企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的幾個(gè)階段——內(nèi)部控制可靠性模型 21 / 136（ 1） 不 可 靠 級(jí) ： 控 制 處 在 未 經(jīng) 設(shè) 計(jì) 或 不 運(yùn) 行 的 未 知 環(huán) 境 中 。首 先 ， 強(qiáng) 有 力 的 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 意 味 著 公 司 能 夠 提 高 效 率 和 效 果 ， 加 強(qiáng) 對(duì) 外 部事 物 的 控 制 能 力 。⑥ 特 雷 德 威 委 員 會(huì) 報(bào) 告 （ 1987） :其 主 要 目 標(biāo) 是 識(shí) 別 出 欺 詐 性 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 偶 然 因素 ， 并 建 議 減 少 這 種 偶 然 性 。 這 樣 就 產(chǎn) 生 了 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 的 不 斷 關(guān) 注 。 由 于 在 美 國(guó) 上 市 的 中 國(guó) 公 司 大 多 都 是 規(guī) 模很 大 的 公 司 ， 需 要 測(cè) 試 所 有 重 要 的 控 制 點(diǎn) 。內(nèi) 部 控 制 測(cè) 試（ 1） 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì)準(zhǔn) 則 要 求 審 計(jì) 師 通 過(guò) 評(píng) 估 內(nèi) 控 是 否 實(shí) 現(xiàn) 公 司 的 內(nèi) 控 目 標(biāo) ， 來(lái) 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 控 設(shè) 計(jì) 的 效 果準(zhǔn) 則 還 要 求 審 計(jì) 師 通 過(guò) 執(zhí) 行 內(nèi) 控 測(cè) 試 來(lái) 獲 得 相 應(yīng) 的 證 據(jù) ， 以 證 實(shí) 與 所 有 重 要 會(huì) 計(jì)科 目 和 披 露 事 項(xiàng) 的 相 關(guān) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 認(rèn) 定 相 關(guān) 的 內(nèi) 控 執(zhí) 行 有 效 性對(duì) 內(nèi) 控 的 測(cè) 試 量 應(yīng) 覆 蓋 業(yè) 務(wù) 交 易 金 額 的 60%70%。（ 7） 準(zhǔn) 則 要 求 當(dāng) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 存 在 一 個(gè) 或 一 個(gè) 以 上 重 大 弱 點(diǎn) （ material weakness） 時(shí) ， 審 計(jì) 師 必 須 對(duì) 公 司 內(nèi) 部 控 制 的 效 果 發(fā) 表 否 定 意 見(jiàn) 。 法案主要內(nèi)容（ a） 對(duì) “財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 ”的 定 義引 用 《 COSO 內(nèi) 部 控 制 —整 體 框 架 》 體 系包 括 “財(cái) 產(chǎn) 保 管 控 制 ”以 及 “防 止 舞 弊 欺 詐 ”的 控 制（ b） 管 理 層 在 年 報(bào) 中 聲 明 ：管 理 層 聲 明 管 理 層 有 職 責(zé) 建 立 并 保 持 一 套 完 整 的 有 關(guān) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 體系 和 程 序管 理 層 對(duì) 公 司 財(cái) 政 年 底 時(shí) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 的 執(zhí) 行 效 果 進(jìn) 行 的 評(píng) 估聲 明 管 理 層 評(píng) 估 內(nèi) 部 控 制 所 采 用 的 框 架 標(biāo) 準(zhǔn) ， 并 由 公 司 年 報(bào) 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 的 會(huì) 計(jì)師 事 務(wù) 所 對(duì) 管 理 層 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 估 進(jìn) 行 特 別 審 計(jì) 并 出 具 審 計(jì) 意 見(jiàn) 。更 少 的 職 業(yè) 審 計(jì) 師 ， 更 多 領(lǐng) 域 的 專 才 ， 不 僅 僅 是 財(cái) 會(huì) 人 員 。為 企 業(yè) 培 育 人 力 資 本 。組 織 特 性內(nèi) 部 審 計(jì) 的 領(lǐng) 導(dǎo) 者 獲 得 更 高 的 重 視 ， 被 看 作 是 企 業(yè) 管 理 的 強(qiáng) 有 力 角 色 。全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 導(dǎo) 向 在 演 變?nèi)?球 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 在 轉(zhuǎn) 變 10 / 136全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 方 法 在 改 變?nèi)?球 領(lǐng) 先 級(jí) 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 在 七 個(gè) 主 題 方 面 的 改 變?nèi)?球 企 業(yè) 對(duì) 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 期 望 在 增 加中 國(guó) 在 海 外 上 市 企 業(yè) 的 治 理 結(jié) 構(gòu) 受 到 挑 戰(zhàn) ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 職 能 的 建 設(shè) 已 引 起 高 管 層 關(guān)注 。 12 月 2 日 ， 安 然 向 法 院申 請(qǐng) 破 產(chǎn) 保 護(hù) 。 ” 8 / 136　 　 　 　 　世 通 公 司 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 辛 西 婭 她 們 勇 于揭 示 政 府 機(jī) 構(gòu) 與 大 公 司 中 的 問(wèn) 題 ， 而 政 府 機(jī) 構(gòu) 和 大 公 司 都 是 民 眾 生 命 財(cái) 產(chǎn) 的 守 護(hù) 者 。 因 此 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 在 組 織 治 理 中 的 角色 大 大 提 升 。答 案 〔 d〕 治 是 XYZ 公 司 新 來(lái) 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 ， 他 曾 在 10 個(gè) 月 之 前 負(fù) 責(zé) 公 司 的 薪 酬 工 作 。 它 是 一 種 控 制 ， 通 過(guò) 檢 查 和 評(píng) 價(jià) 其 他 控 制 的 適 當(dāng) 性 和 有 效 性 來(lái) 發(fā) 揮 作 用 。 范 例 可 以 包 括 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 、 運(yùn) 營(yíng) 審 計(jì) 、 績(jī) 效 審 計(jì) 、 合 規(guī) 性 審 計(jì) 、 系 統(tǒng) 安 全 審 計(jì) 和 盡職 審 計(jì) 。1963 年 全 美 產(chǎn) 業(yè) 研 究 委 員 會(huì) 對(duì) 內(nèi) 部 審 計(jì) 目 標(biāo) 的 研 究 表 明 ：確 定 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 適 當(dāng) 性 。到 1975 年 ， IIA 的 調(diào) 查 表 明 ： 95%的 受 調(diào) 查 人 員 都 在 開(kāi) 展 運(yùn) 營(yíng) 審 計(jì) ， 運(yùn) 營(yíng) 審 計(jì) 的目 的 是 判 斷 運(yùn) 營(yíng) 的 效 率 、 效 果 和 經(jīng) 濟(jì) 性 。1 通常分為成本中心、收入中心和利潤(rùn)中心三類。 如 果 企 業(yè) 不 設(shè) 立 內(nèi) 審 部 門 ， 或 者 內(nèi) 部 工 作 不 到 位 ， 董 事 會(huì) 、 高 管 層 只能 依 靠 各 主 要 業(yè) 務(wù) 部 門 負(fù) 責(zé) 人 來(lái) 評(píng) 價(jià) 各 部 門 執(zhí) 行 內(nèi) 部 控 制 過(guò) 程 的 優(yōu) 劣 ， 而 這 將 導(dǎo) 致 :內(nèi) 部 控 制 缺 乏 客 觀 性可 能 因 其 它 工 作 壓 力 而 被 忽 視董 事 會(huì) 得 到 的 信 心 保 證 大 減經(jīng) 營(yíng) 風(fēng) 險(xiǎn) 上 升內(nèi) 部 控 制 過(guò) 程 嚴(yán) 重 崩 潰 。 拿 下 每一 個(gè) 考 點(diǎn) 才 是 最 切 實(shí) 際 的 辦 法 出 關(guān) 鍵 詞 ， 運(yùn) 用 一 定 的 考 試 技 巧 ， 學(xué) 會(huì) 有 效 分 析 題 、 做 對(duì) 題 的 本 事 。 用 去 道 聽(tīng) 途 說(shuō) ， 心 態(tài) 要 平 和 ， 每 年 的 CIA 考 題 中 國(guó) 地 區(qū) 是 沒(méi) 有 權(quán) 力 公 布 的 ， 這是 中 國(guó) 政 府 對(duì) IIA 的 承 諾 ， 也 是 每 一 位 CIA 考 生 對(duì) IIA 的 承 諾 。 內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系1939 年 ， AICPA 第 1 號(hào) 審 計(jì) 程 序 公 告 ；1949 年 ， 第 一 個(gè) 內(nèi) 部 控 制 定 義1977 年 ， FCPA1992 年 ， COSO2022 年 ， SOX4042022 年 ， PCAOB 第 2 號(hào) 審 計(jì) 準(zhǔn) 則企 業(yè) 的 管 理 層 大 多 不 會(huì) 親 自 對(duì) 企 業(yè) 每 一 部 分 運(yùn) 營(yíng) 工 作 進(jìn) 行 控 制 ， 一 般 會(huì) 依 賴 企 業(yè) 系 統(tǒng)中 的 內(nèi) 部 控 制 ， 代 替 其 執(zhí) 行 控 制 管 理 的 工 作 ， 而 這 就 容 易 產(chǎn) 生 “代 理 2人 ”的 問(wèn) 題所 以 ， 高 層 管 理 者 需 要 委 派 獨(dú) 立 的 人 員 ， 代 他 們 履 行 職 責(zé) ， 審 核 企 業(yè) 的 所 有 內(nèi) 部 控 制過(guò) 程 是 否 正 常 運(yùn) 轉(zhuǎn) 。2 委托代理關(guān)系，可能會(huì)出現(xiàn)委托代理的背離。 這 份 研 究 還 發(fā) 現(xiàn) 審 計(jì) 時(shí) 間 中 有 51%用 于 運(yùn)營(yíng) 審 計(jì) 。調(diào) 查 對(duì) 組 織 政 策 和 程 序 的 遵 循 情 況 。咨 詢 服 務(wù) ： 是 一 種 顧 問(wèn) 及 相 應(yīng) 的 客 戶 服 務(wù) 活 動(dòng) ， 這 種 服 務(wù) 的 性 質(zhì) 和 范 圍 通 過(guò) 與 客 戶 協(xié)商 確 定 ， 意 在 使 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 不 承 擔(dān) 管 理 責(zé) 任 的 同 時(shí) ， 為 組 織 增 值 以 及 改 善 組 織 的 治 理 、 風(fēng) 5 / 136險(xiǎn) 管 理 和 控 制 過(guò) 程 。內(nèi) 部 審 計(jì) 的 目 的 是 協(xié) 助 組 織 的 管 理 層 有 效 地 履 行 其 職 責(zé) 。如 果 喬 治 開(kāi) 展 以 下 哪 項(xiàng) 和 薪 酬 有 關(guān) 的 服 務(wù) ， 將 使 獨(dú) 立 性 或 客 觀 性 受 損 ： 詢 服 務(wù) ； 認(rèn) 服 務(wù) ； 認(rèn) 或 咨 詢 服 務(wù) ； 非 確 認(rèn) 服 務(wù) ， 也 非 咨 詢 服 務(wù) 。　 　2022 年 ， 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 》 的 出 臺(tái) ， 完 全 改 變 了 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 、 公 司 治 理 、 外 部審 計(jì) 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 的 角 色 以 及 其 他 的 眾 多 規(guī) 則 SOX 法案的出臺(tái)背景連 續(xù) 的 會(huì) 計(jì) 丑 聞 是 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 》 出 臺(tái) 的 直 接 原 因 。庫(kù) 珀 （ Cynthia Cooper）　 　 2022 年 ， 揭 發(fā) 世 通 在 以 往 年 度 隱 瞞 虧 損 ， 把 應(yīng) 計(jì) 當(dāng) 期 費(fèi) 用 資 本 化 為 固 定 資 產(chǎn) ， 透 過(guò)折 舊 把 當(dāng) 期 費(fèi) 用 分 年 攤 銷 入 損 益 表 ?！?　 安 然 破 產(chǎn) ， 不 僅 使 數(shù) 以 千 計(jì) 的 普 通 工 人 失 業(yè) ， JP 摩 根 、 花 旗 銀 行 等 大 財(cái) 團(tuán) 的 損 失也 以 百 億 美 元 計(jì) 算 。中 國(guó) 有 關(guān) 監(jiān) 管 機(jī) 構(gòu) （ 如 國(guó) 資 委 、 銀 監(jiān) 會(huì) ） 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 法 規(guī) 正 在 相 繼 出 臺(tái) ?？?接 觸 到 最 高 管 理 層 。優(yōu) 化 運(yùn) 營(yíng) 活 動(dòng) 。電 子 商 務(wù)嶄 新 的 不 斷 改 進(jìn) 的 商 業(yè) 模 式 。PCAOB 第 2 號(hào) 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 簡(jiǎn) 介（ 1） PCAOB 于 2022 年 3 月 9 日 發(fā) 布 了 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 2 號(hào) 《 與 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 審 計(jì) 協(xié) 同 進(jìn) 行的 對(duì) 于 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 的 審 計(jì) 》 。重 要 缺 陷 （ significant deficiency） 是 一 個(gè) 內(nèi) 控 缺 陷 ， 或 是 多 個(gè) 缺 陷 的 組 合 ， 負(fù)面 地 影 響 公 司 依 照 公 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 可 靠 地 進(jìn) 行 初 始 、 授 權(quán) 、 記 錄 、 處 理 或 報(bào) 告 對(duì) 外 財(cái) 務(wù) 數(shù) 據(jù)的 能 力 ， 進(jìn) 而 導(dǎo) 致 無(wú) 法 防 范 或 發(fā) 現(xiàn) 公 司 年 度 或 中 期 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 中 存 在 并 較 為 重 要 的 錯(cuò) 報(bào) 。（ 2） 內(nèi) 部 控 制 執(zhí) 行每 年 ， 審 計(jì) 師 都 必 須 獲 取 足 夠 的 證 據(jù) 來(lái) 證 明 整 個(gè) 公 司 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 （ 包 括對(duì) 所 有 內(nèi) 控 要 素 的 內(nèi) 控 ） 都 得 到 有 效 的 執(zhí) 行同 時(shí) 準(zhǔn) 則 要 求 審 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 每 年 都 應(yīng) 變 更 測(cè) 試 的 方 法 。 如 果 某 一 個(gè) 公 司 有 30 個(gè) 省 級(jí) 公司 或 分 公 司 ， 每 個(gè) 省 級(jí) 公 司 又 有 58 個(gè) 市 級(jí) 公 司 ， 從 流 程 上 講 每 個(gè) 省 級(jí) 公 司 以及 分 公 司 都 會(huì) 有 10 多 個(gè) 或 者 更 多 的 業(yè) 務(wù) 流 程 ， 每 個(gè) 業(yè) 務(wù) 流 程 有 可 能 有 510個(gè) 重 要 的 控 制 點(diǎn) 。② 反 國(guó) 外 賄 賂 法 案 （ FCPA， 1977） :美 國(guó) 國(guó) 會(huì) 根 據(jù) “水 門 事 件 ”調(diào) 查 結(jié) 果 舉 行 了聽(tīng) 證 會(huì) ， 并 頒 布 了 FCPA， 包 含 有 關(guān) 會(huì) 計(jì) 和 內(nèi) 部 控 制 的 條 款 ， 這 些 條 款 要 求 公 司管 理 層 保 持 適 當(dāng) 的 簿 記 和 記 錄 ， 并 設(shè) 計(jì) 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 控 制 系 統(tǒng) 。 許 多 建 議 都 針 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 ， 要 求 發(fā) 起 組 織 合 作 ， 來(lái)統(tǒng) 一 內(nèi) 部 控 制 概 念 和 定 義 。另 外 ， 人 們 可 以 得 到 可 靠 的 相 關(guān) 信 息 , 他 們 可 以 在 合 適 的 時(shí) 間 和 地 點(diǎn) 來(lái) 使用 。（ 2） 不 正 式 級(jí) ： 控 制 得 到 設(shè) 計(jì) 并 運(yùn) 行 ， 但 沒(méi) 有 適 當(dāng) 的 記 錄 ； 控 制 多 數(shù) 情 況 下 取 決 于 人 ；對(duì) 控 制 沒(méi) 有 正 式 的 培 訓(xùn) 或 溝 通 。內(nèi) 部 控 制 不 能 解 決 企 業(yè) 的 所 有 問(wèn) 題 ， 內(nèi) 部 控 制 只 是 一 種 防 范 機(jī) 制 。 因 此 ， 我 們 需 要 花 些 時(shí)間 來(lái) 研 究 內(nèi) 部 控 制 的 本 質(zhì) 和 我 們 通 過(guò) 內(nèi) 部 控 制 能 得 到 什 么 不 能 得 到 什 么 。⑤ 財(cái) 務(wù) 經(jīng) 理 人 研 究 基 金 會(huì) （ 1980） :該 研 究 的 在 內(nèi) 部 控 制 上 的 主 要 貢 獻(xiàn) 是 對(duì) 內(nèi) 部控 制 特 性 、 條 件 、 做 法 和 程 序 進(jìn) 行 分 類 。 《內(nèi)部控制—整體框架》的由來(lái)① 20 世 紀(jì) 70 年 代 中 期 的 水 門 事 件 調(diào) 查 :確 認(rèn) 出 一 些 美 國(guó) 公 司 存 在 違 反 的 政 治 捐 贈(zèng) ，包 括 向 國(guó) 外 政 府 官 員 賄 賂 。2022 年 7 月 15 日 之 前 ， 各 公 司 的 CEO 和 CFO 還 要 為 對(duì) 外 披 露 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 可靠 性 簽 字 而 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 估 。在 跟 單 作 業(yè) 中 ， 審 計(jì) 師 要 從 原 始 憑 證 開(kāi) 始 ， 跟 蹤 至 公 司 的 會(huì) 計(jì) 信 息 系 統(tǒng) 和 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 準(zhǔn)備 流 程 ， 直 至 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表跟 單 作 業(yè) 可 以 幫 助 審 計(jì) 師 確 定 其 對(duì) 流 程 的 了 解 是 否 準(zhǔn) 確 ， 并 為 審 計(jì) 師 評(píng) 價(jià) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi)