【正文】 （三）強化了附注的披露內容與要求原制度僅規(guī)定了附注應披露的內容，而且附注披露內容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。在披露順序上，一般應當按照資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表的順序及其項目列示的順序。2．重要會計估計的說明 財務報表列報準則強調了對會計估計不確定因素的披露要求，企業(yè)應當披露會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據(jù)，這些關鍵假設和不確定因素在下一會計期間內很可能導致對資產、負債賬面價值進行重大調整。1．重要會計政策的說明 企業(yè)在發(fā)生某項交易或事項選擇不同的會計處理方法時，應當根據(jù)準則的規(guī)定從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策。二、附注披露的內容 附注應當按照如下順序披露有關內容：（一）企業(yè)的基本情況1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。第六節(jié) 附注一、附注概述（一）附注的概念附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 目本期金額上期金額實收基金未分配利潤所有者權益合計實收基金未分配利潤所有者權益合計一、期初所有者權益（基金凈值） 月如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。其中：“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。其中：“可供出售金融資產公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產當年公允價值變動的金額，并對應列在“資本公積”欄。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分(包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。 買入返售金融資產收入 債券利息收入（三）證券公司利潤表的列報格式和列報方法1．證券公司利潤表列報格式資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執(zhí)行證券公司利潤表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。（2）“利息凈收入”項目，應根據(jù)“利息收入”、“利息支出”等科目的發(fā)生額分析填列；手續(xù)費及傭金凈收入”項目，應根據(jù)“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目的發(fā)生額分析填列。比如，利用凈利潤和凈資產可以計算凈資產收益率，利用普通股每股市價與每股收益可以計算出盈率等。利潤表的具體格式參見《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報)應用指南》。二、一般企業(yè)利潤表的列報格式和列報方法（一）一般企業(yè)利潤表的列報格式1．多步式的利潤表列報格式 利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。（二）費用采用“功能法”列報 根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，對于費用的列報，企業(yè)應當采用“功能法”列報，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露。 月（2）“未決賠款準備金”、“壽險責任準備金”、“長期健康險責任準備金”等負債項目，應根據(jù)“保險責任準備金”科目所屬相關明細科目期末貸方余額分析填列。（3）“衍生金融資產”項目，應根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的期末借方余額分析計算填列。這些指標對于了解掌握企業(yè)的發(fā)展狀況具有重要意義，有助于報表使用者作出相關決策。（4）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！敖灰仔越鹑谫Y產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目應根據(jù)有關總賬科目的余額填列。根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，資產負債表采用賬戶式的格式，即左側列報資產方，一般按資產的流動性大小排列；右側列報負債方和所有者權益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。這是因為，在這種情況下，債務清償?shù)闹鲃訖嗖⒉辉谄髽I(yè)，企業(yè)只能被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產負債表日即已存在，所以該負債應當作為流動負債列報。(4)企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產開發(fā)產品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購買原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環(huán)相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產列示。這主要包括存貨、應收賬款等資產。在這種情況下，往往按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息，因此金融企業(yè)可以大體按照流動性順序列示資產和負債。資產負債表主要提供有關企業(yè)財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于企業(yè)資產、負債、所有者權益及其相互關系。在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。五、財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據(jù)重要性原則來判斷。在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。合并財務報表的有關內容參見第三十四章“合并財務報表”。（1）按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應用后將有助于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。在財務報表的列報中，“列示”通常反映資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。（2）按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。二、列報基礎 持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。由于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營環(huán)境下采用的會計計量基礎不同，產生的經(jīng)營成果和財務狀況不同，因此在附注中披露非持續(xù)經(jīng)營信息對報表使用者而言非常重要。比如原材料、在產品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業(yè)的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產負債表上列報。四、列報的一致性 可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。（2）非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務，且具有偶然性，從重要性來講，非日?；顒赢a生的損益以收入和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報表使用者的理解。在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開始設立等，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。流動性，通常按資產的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。 （4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：(1)預計在一個正常營業(yè)周期中清償。對于資產負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響，需要特別加以考慮。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。資產負債表的具體格式參見《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報應用指南》。“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“預收款項”項目，應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目，應根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。企業(yè)在首次執(zhí)行新準則時，應當按照《.企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》對首次執(zhí)行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。2．商業(yè)銀行資產負債表的列報方法 除下列項目以外的其他項目，比照一般企業(yè)資產負債表的列報方法處理：（1）“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項”等科目的期末余額合計填列。（二）保險公司資產負債表的列報格式和列報方法1．保險公司資產負債表列報格式 擔保公司應當執(zhí)行保險公司資產負債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。（四）證券投資基金資產負債表的列報格式證券投資基金資產負債表的具體格式參見表31—1。例如，反映某年1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。費用按照性質分類，指將費用按其性質分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費、攤銷費等，而不是按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的不同功能分類。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。三、金融企業(yè)利潤表的列報格式和列報方法（一）商業(yè)銀行利潤表的列報格式和列報方法1．商業(yè)銀行利潤表列報格式政策性銀行、信托公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行利潤表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。