【正文】 實際支出數(shù)大于已預提數(shù)的數(shù)額較大時，應視同待攤費用，分期攤入費用。 四、本科目期末借方余額，為多交的其他應交款；貸方余額為末交的其他應交款。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應支付給其他單位或個人利潤的，也在本科目核算。 三、月份終了，企業(yè)計算出應由房地產(chǎn)經(jīng)營收入負擔的營業(yè)稅、城市維護建設稅，借記“經(jīng)營稅金及附加”科目，貸記本科目；應由其他業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護建設稅等，借記“其他業(yè)務收入”科目，貸記本科目。 三、本科目應設置“應付工資明細賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。 第 211 號科目 應付工資 一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。 收到委托單位的開發(fā)建設資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；代建工程竣工驗收移交委托單位時，應按合同規(guī)定的結算價款，借記“應收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。 企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記有關成本費用科目，貸記本科目，支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、企業(yè)開出承兌匯票或以承兌匯票抵付應付賬款時，借記“物資采購”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應付賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災害或非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出 –––非常損失”科目，貸記本科目；屬于 無法收回的超定額損耗，報經(jīng)批準后，借記“采購保管費”科目，貸記本科目。 開辦費應在企業(yè)開始經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)修理支出應在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租人固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期內(nèi)分期平均攤銷，其他遞延費用應在一定期限內(nèi)或按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。 企業(yè)向外轉讓已人賬的無形資產(chǎn)，收到轉讓收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；結轉轉讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。目。 二、企業(yè)自營工程，領用工程物資，借記本科目，貸記“庫存材料”、“庫存設備”科 目。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 六、企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 其他單位投資轉人的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。 企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 債券應計的利息，應區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目 (應計利息 )，貸記“投資收益”科目 3 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。 二、本科目設置以下四個明細科目 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息。 四、企業(yè)改變周轉房用途，將其作為商品房對外銷售。 第 138 號科目 周 轉 房 一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉使用的房屋的實際成本。 四、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬簿”，詳細記錄分期收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關資料。 企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應按實際安置面積進行實物量管理和結轉。 第 135 號科目 開發(fā)產(chǎn)品 一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下： 第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 本月材料 =（月初 結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異） /（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100% 結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“開發(fā)成本”、 “委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記放有關成本費用科目。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。 二、購人并已驗收入庫的設備，借記本科目，貸記“物資采購”科目。 第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 月份終了，計算發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目 (實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記 )。 四、本科目應按采購保管費費用項目設置明細賬進行明細核算。 采用計劃成本進行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計劃單位成本應盡可能接近實際。 (2)驗收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進行材料物資日常核算的，按計劃成本，借記“庫存材料”、“低 值易耗品”科目，貸記本科目。補付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 第 121 號科目 物資采購 一、本科目核算企業(yè)購人各種物資的采購成本。 企業(yè)預付給供應單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)于第一年提取壞賬準備時，借記“管理費用––––壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準備時，如應提取壞賬準備的金額大于本科目賬面 余額的，應當按其差額，借記“管理費用 ––––壞賬損失”科目，貸記本科目；如應提取的壞賬準備金額小于本科目賬面余額的，應按其差額，借記本科目，貸記“管理費用 ––––壞賬損失”科目。 如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、 “其他應收款 –––應收股利”科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩 聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶 )(同時登記外幣金額和折合率 )，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶 )。 四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣，設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別設置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 (六 )本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 (三 )企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。 執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。封面應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師 (或代行總會計師職權第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 的人員 )和會計主管人員簽名或蓋章 企業(yè)對外投資如占被 投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原 四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 款項。 第 111 號科目 短期投資 一 、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收賬款” 、 “經(jīng)營收入”等科目。 四、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 不提壞賬準備的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，應直接計入管理費用，不在本科目核算。 預付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。 單設“備用金”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用金，不在本科目核算。 三、本科目的使用方法如下： 1．根據(jù)發(fā)票、賬單支付物資價款和各項費用、稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結算方式的，購人物資，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。屬于自然災害造成的損失，應扣除殘料價值和保險公司賠償款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，屬于無法收回的超定額損耗，計入物資采購成本。 五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。為使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負擔，采購保管費也可按計劃分配率進行分配，按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本科目內(nèi)不予結轉，在編制月份資產(chǎn)負債表時，列人“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。 投資人投人的材料，按確認價值，借記“庫存材料”科目，貸記“實收資本”科目。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料，應分攤的材料成本差異，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目 (實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記 )。 四、對外銷售不需用的多余設備，按其售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入” 科目；結轉銷售設備的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，‘貸記本科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 二、外購材料的成本差異，應 自“物資采購”等科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉入本科目。 二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目，同時結轉材料 成本差異；支付加工費用和應負擔的往返運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記“庫存材料”科目，按實際成本，貸記本科目，同時結轉材料成本差異。 采用分期收款結算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自本科目轉入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 第 136 號科目 分期收款開發(fā)產(chǎn)品 一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。 企業(yè)按月計提出租產(chǎn)品攤銷時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目 (出租產(chǎn)品攤銷 )；發(fā)生的維修費用，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“銀 行存款”等科目，發(fā)生的修理費用，如果數(shù)額較大，可先在“待攤費用”科目核算，再分次攤入“經(jīng)營成本”科目。 企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉使用的臨時性簡易房屋，應于建成交付使用時，按實際搭建成本，借記本科目 (在用周轉房 )，貸記第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 “開發(fā)產(chǎn)品 ––––房屋”科目。 第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記有關科目；分期攤銷時，借記“開發(fā)問接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。收回數(shù)與賬面數(shù)的差額借記或貸記“投資收益”科目。 4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。 三、企業(yè)已經(jīng)人賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2．增加補充設備或改良裝置； 第一 免費管理資料下載基