【正文】 二、根據(jù)實 施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 對于“傭金”表象背后的實質(zhì)，檢查人員推斷可能是： ，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅； ，而是發(fā)生的特許權(quán)使用費支出，外國企業(yè)為了規(guī)避預(yù)提所得稅； ，而是發(fā)生的給客戶的回扣，支付給第三方； 際發(fā)生，但是其勞務(wù)提供地在境內(nèi)，傭金服務(wù)商為了規(guī)避境內(nèi)稅收，注冊到境外。第四百二十六條規(guī)定，居間人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報酬?！斗床徽?dāng)競爭法釋義》（國家工商行政管理局條法司編）中關(guān)于第八條“傭金”的釋義為，傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位的中間商、掮客、經(jīng)紀(jì)人、代理商等在商業(yè)活動中為他人提 供服務(wù)，介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得到的報酬。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。（但代扣時也麻煩，是什么所得？沒有直接的 受 雇關(guān)系，好象只能是偶然所得了。 ◎ 福利費的稅收與會計差異對待 可以以福利費名義發(fā)放現(xiàn)金，職工自己去消費，比拿個人名義的發(fā)票來報銷安全的多。 請關(guān)注小型微利企業(yè)的相關(guān)用工規(guī)定 某工業(yè)企業(yè)根據(jù)工資表領(lǐng)工資的人員數(shù)字，認(rèn)為從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，同時符合其他條件，可以適用小型微利企業(yè)政策。 具體檢查方法，看是否有利潤而長期不分紅，是否股東工資畸高。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。如果僅提供人員工資表，是不足以證明相關(guān)工資、薪金支出的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣 除。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 上述回復(fù)僅供參考。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅發(fā) [2020]79 號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知 我在開辦期，什么也沒有，沒有盈利也沒有虧損，當(dāng)然也不用匯算清繳。 稅務(wù)人員提醒企業(yè)財務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)及時進行賬務(wù)調(diào)整，把庫存未用的精密儀表由固 定資產(chǎn)賬調(diào)到存貨賬，未耗用的 10 臺儀表不能再計提折舊，這 10 臺儀表 2020 年已經(jīng)計提并加計扣除的折舊要及時轉(zhuǎn)回調(diào)減補稅，在 2020 年度耗用的儀表可以做為研發(fā)材料備案后在 2020 年企業(yè)所得稅年度申報時一次性加計扣除。 《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函 【 2020】 255 號）規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理 的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 稅務(wù)人員經(jīng)過分析后認(rèn)為，這些 儀表雖然價值較高，但不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)該屬于“研發(fā)材料”，按照存貨進行核算。 企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 納稅人需要關(guān)注的是，是否為資本性支出與支出的金額外負擔(dān)無關(guān)，主要與使用時間有關(guān)。 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： （一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨 10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或 10 萬元以下。 ◎ 關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題，關(guān)注的企業(yè)也不多。但在 2020 年 1 月 1 日 新《企業(yè)所得稅法》實施后，原財產(chǎn)損失扣除辦法（國家稅務(wù)總局令第 13 號）廢止執(zhí)行。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10 年。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。 ◎ 固定資產(chǎn)價值不再是最關(guān)鍵因素 按照《實施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。各類與此有關(guān)的項目 2020 年起不是計提就可以扣除，而是必須實際發(fā)生才能扣除。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和國稅發(fā)【 2020】 80 號文。工資清單是稅務(wù)檢查重點，防范將福利費并入職工工資。如，該文件規(guī)定：“企業(yè)為 職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。 外部的餐飲企業(yè)參與到公司內(nèi)部的食堂管理，是不能在公司福利費項下進行核算的。一是將公司內(nèi)部職工食堂外包給社會餐飲企業(yè)，員工就餐時憑公司發(fā)放的食堂卡刷卡吃飯，超過定額部分個人負擔(dān)，結(jié)余部分或者直接發(fā)放現(xiàn)金并代扣個人所得稅，或者以憑發(fā)票報銷的形式，提取卡上未消費的余額。 天津（津地稅企所 【 2020】 5 號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn) 發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定： 第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 更有嚴(yán)格把握政策的稅務(wù)人員認(rèn)為，這 10 萬元租金也不能在稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)為這筆稅金不能扣除。 應(yīng)當(dāng)影響， 職工福利費 屬于應(yīng)付給職工的職工所有權(quán)益，現(xiàn)在進入利潤科目，成了股東的所有者權(quán)益。 ◎ 2020 年以前的福利費余額可以任意處理嗎？ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 》（ 國稅函 【 2020】 98 號 ） 關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函 【 2020】 264 號）的規(guī)定，企業(yè) 2020 年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2020 年及以后年度發(fā)生的職工 福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。需要注意的是，即便是會計與稅法上均進行了遞延處理，由于收入范圍及遞延期的不同規(guī)定，計算企業(yè)所得稅時也會存在調(diào)整要求。 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī) 定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù) 收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 請注意增值稅管理的特點，強調(diào)的一直是“以票控稅”、“形式重于實質(zhì)”，只要開票，就要納稅。不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等科目來核算?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十三條 規(guī)定， 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 。 A 家電企業(yè)在銷售時已知 B 家電企業(yè)經(jīng)營形勢惡化，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以及時支付貨款，甚至貨款能否支付都不確定，但A 家電企業(yè)庫存積壓量大，為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B 家電企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，幫助 B 家電企業(yè)度過難關(guān)， A 家電企業(yè)將商品發(fā)給了 B 家電企業(yè)。但直到 8 個月后稅務(wù)檢查時，貨款仍未到帳， A 家電企業(yè)也未確認(rèn)收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2020]875 號）規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 （稅務(wù)上從來不考慮 經(jīng)濟利益 流入的可能性！，甚至一些企業(yè)管理者都有這樣的認(rèn)識，沒有收到錢我拿什么交稅，我為什么要交稅？） 新企業(yè)所得稅法及條例相關(guān)規(guī)定： 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的 收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。增值稅的繳納千萬別和稅務(wù)機關(guān)理論“實質(zhì)重于形式”。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 【 2020】59 號）的企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定中，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè) 2020 年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)當(dāng)調(diào)整，調(diào)增 60 萬元。 第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。為什么呢？ 原因：未按規(guī)定代開的發(fā)票?！? 因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條所稱稅金是指實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的稅金，這里的實際發(fā)生是指實際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，才可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 問：單位職工食堂開支，是否可以在計提的福利費范圍內(nèi)稅前列支？如果沒有正規(guī)發(fā)票，白條是否可以入賬？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ◎財、稅 職工福利費范圍不一致如何處理？ 問：財企 【 2020】 242 號文件和國稅函 【 2020】 3 號文件中，有關(guān)職工福利費范圍不一致，應(yīng)如何處理？ 答：《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企 【 2020﹞ 242 號）屬于財務(wù)管理規(guī)范，而不屬于稅收規(guī)范。公司每月與食堂外包企業(yè)根據(jù)先前確定的人均消費標(biāo)準(zhǔn)支付員工就餐費用，并將此費用計入公司福利費科目中進行核算。因為它已不屬于公司非貨 幣性補貼，而是以現(xiàn)金的形式直接補貼員工的工作餐費用，與企業(yè)發(fā)放貨幣現(xiàn)金沒有什么兩樣。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 ◎ 特殊崗位津貼能不能被視為職工福利費？ 企業(yè)員工的特殊崗位津貼在稅前列支時，應(yīng)計入“工資、薪金”科目，還是“職工福利費”科目？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)認(rèn)為，在新所得稅法實施之前，稅務(wù)機關(guān)針對福利費的檢查并沒有要求票據(jù)，新所得稅法實施之后，稅務(wù)機關(guān)開始要求提供票據(jù)，否則不能扣除，這是為什么呢？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā) 【 2020】 80 號 ）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)查驗實際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報時尚掛應(yīng)付項目則不能扣除。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。 某企 業(yè)購買的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的辦公桌椅、計算器和模具，單位價值在 2020 元以下，使用年限1 年以上，請問是否屬于固定資產(chǎn)。《財稅 [2020]1 號關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 (五 )企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。在 2020 年國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于資產(chǎn)損失又發(fā)布了財稅 [2020]57 號和國稅發(fā) [2020]88 號文件，都沒有對無形資產(chǎn)損失稅前扣除進行明確。 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； （二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)的較大存貨，