【正文】 注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實質(zhì)性程序的范圍越廣。11針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序：⑴被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；⑵項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；⑶會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范，已確定保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?審計業(yè)務(wù)約定書可從以下三個方面理解：簽約主體，約定內(nèi)容，文件性質(zhì)，簽署時間。因此，有時注冊會計師在完成所有步驟之前決定停走抽樣。反之，如果選取樣本項目的數(shù)量過大，則會增加審計工作量，造成不必要的時間和人力的浪費，降低審計效率，失去審計抽樣的意義。⑷注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況⑸其他原因。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，是對被審計單位提供的最有價值的服務(wù)之一。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。⑵可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。C識別方法：座談討論、問卷調(diào)差、案例分析、咨詢專業(yè)機構(gòu)意見等方法識別相關(guān)的風(fēng)險因素。②內(nèi)部審計機構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計監(jiān)督，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。24注冊會計師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。20可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。14審計項目風(fēng)險是指審計人員對某一個被審計單位存在重大錯報或漏報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，即現(xiàn)行審計準(zhǔn)則中所定義的審計風(fēng)險。⑸制度基礎(chǔ)審計的方法是在需求向?qū)徲嫳尘跋庐a(chǎn)生的，一切審計工作要滿足委托人和被審計單位的需要。7風(fēng)險基礎(chǔ)審計是以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定審計的重點和范圍，以及如何收集證據(jù)、收集多少證據(jù)，從而降低審計成本，提高審計效率和效果。4風(fēng)險基礎(chǔ)審計。在評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報認定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境17注冊會計師在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項對財務(wù)報表的單獨錯報的影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及形成的原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不重大，但是其累計數(shù)卻可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響18一般而言，重要性水平越低，所需證據(jù)數(shù)量越大。⑵錯報對尊守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。5（選擇）在計劃某項審計工作時，審計人員需要分兩個層次來評價重要性：⑴財務(wù)報表層。31會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保密制度，不得泄露審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密。29注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案。27（選擇）按照實務(wù)中對審計檔案使用的時間的劃分，審計檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。所謂三級復(fù)核制度，即指以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理及主任會計師為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。⑸審計工作底稿對未來的審計具有參考備查價值。編制審計工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。⑷小結(jié)。12注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用以下各項具體審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。⑴正面證據(jù)是直接證明審計客戶某項陳述的證據(jù)。外部證據(jù)包括兩類。文件證據(jù)可稱為基本證據(jù)，是審計證據(jù)的主要組成部分。⑥如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力反之，審計證據(jù)不可靠。是指證據(jù)的可靠程度，可靠性要求審計證據(jù)能夠如實反映客觀事實。合理的審計證據(jù)要求具備兩方面的特征，即充分性與適當(dāng)性。當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由上述問題造成的重大影響”、“由受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。⑴出具無保留意見的條件財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。它所反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認為的必要審計事項，它具有記載事項為法令或?qū)徲嫓?zhǔn)則所規(guī)定的特征，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。15（選擇）按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計報告，不附加任何說明段、強調(diào)事項段或修正性用語。②保護作用注冊會計師通過審計，可以對被審計單位出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表信息使用者對財務(wù)報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用。董事會審議批準(zhǔn)并形成決議后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員對臨時報告及相應(yīng)文件進行復(fù)核，核對無誤后，按規(guī)定程序予以披露。5企業(yè)在建立并實施信息披露內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：①應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)信息披露的整體制度規(guī)范，確保信息披露質(zhì)量以及符合法律法規(guī)要求；②企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確信息披露的內(nèi)容，信息披露的工作流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。存在或發(fā)生的認定反映了管理層對于資產(chǎn)負債和損益表各組成要素的真實性的承諾。9注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表主體不存在重大錯報獲取合理保證。，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。稅務(wù)籌劃是由納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計可代替或不同結(jié)果的納稅方案。 ：審計是注冊會計師對被審計單位編制的歷史性財務(wù)報表是否在所有重要方面遵循了公認會計原則發(fā)表意見。 。注冊會計師的客戶可能包括各種盈利性的企業(yè)，非營利組織，政府機構(gòu)和個人。，審計是指注冊會計師對責(zé)任方編制的財務(wù)報表提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信任程度的業(yè)務(wù)。 ，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。 。會計師事務(wù)所主要有獨資，普通合伙制，有限責(zé)任公司制，有限責(zé)任合伙制四中組織形式。 。財務(wù)報表驗證階段：資產(chǎn)負債表驗證階段，會計報表驗證階段。A在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。18對于事項或交易層，余額層，列報層而言所包含的認定均有不同。2企業(yè)對財務(wù)報告編制實施控制的過程中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：①財務(wù)報告編制的崗位分工和職責(zé)安排應(yīng)當(dāng)明確；②準(zhǔn)備編制財務(wù)報告過程中，有關(guān)對賬、調(diào)賬、差錯更正、結(jié)賬等流程控制要求應(yīng)當(dāng)明確；③起草財務(wù)報告、校驗、編制財務(wù)情況說明書、審核批準(zhǔn)等流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范。⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立公平信息披露制度，保證所有信息使用者可同時獲悉同樣的信息，不得私下提前向特定對象單獨披露、泄露或透露，確保披露信息的公平性。審計報告時審計工作的最終成果，具有法定證明效力。14審計報告應(yīng)當(dāng)附已審計的財務(wù)報表一并致送收件人。17按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。18注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見出具四種基本類型的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、和無法表示意見的審計報告。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師責(zé)任段中提及這一情況，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段。當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。4審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即對審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定、或發(fā)現(xiàn)其中存在的錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)或推論的出的審計證據(jù)更可靠。⑴實物證據(jù)。環(huán)境證據(jù)具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理條件和管理水平。⑴直接證據(jù)是指與被證實項目及具體審計項目直接有關(guān)的證據(jù)。通過風(fēng)險評估程序，注冊會計師可以確定審計項目的重要性水平，明確審計工作中需要特別考慮的領(lǐng)域，為設(shè)計和實施進一步審計程序提供重要基礎(chǔ)，從而可以幫助注冊會計師合理利用審計資源、提高工作效率。⑶比較。⑵要分清實施的現(xiàn)象與本質(zhì)⑶排除偽證15審計證據(jù)的評價⑴審計證據(jù)評價的基本原則①實事求是原則，這是審計證據(jù)評價必須遵循的首要原則；②合理愿意原則；③恰當(dāng)分析原則⑵審計證據(jù)評價需要考慮的因素①審計證據(jù)的特性：適當(dāng)性A相關(guān)性B可靠性；充分性②審計證據(jù)的經(jīng)濟性：經(jīng)濟性就是看審計證據(jù)的效用與其收集、評價的成本之間的對比關(guān)系。⑶審計工作底稿是明確審計責(zé)任，評價。22（選擇）按照審計工作底稿的內(nèi)容不同：分析表，問題備忘錄，核對表。主任會計師復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核。28對于注冊會計師審計而言，審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的注冊會計師事務(wù)所。30在完成最終審計檔案的規(guī)整后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。⑵重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮：在數(shù)量方面要考慮錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是注重錯報的性質(zhì)。9（選擇）重要性判斷的數(shù)量指南⑴稅前凈利的5﹪~10﹪⑵﹪~1﹪⑶權(quán)益的1﹪⑷﹪~1﹪⑸根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比10重要性的性質(zhì)考慮：審計人員在運用重要性原則時，還應(yīng)根據(jù)錯報的性質(zhì)，即錯報的原因判斷重要性。因此，必須注意到某些賬戶金額很小，看起來似乎不重要，卻有可能隱藏著重大的低估，次低估額還和能超過重要性水平。3判斷會計報表的合法性、公允性成為制度基礎(chǔ)審計的主要目標(biāo)。要求檢查一個大公司所有的交易和余額顯然是不合理的。風(fēng)險基礎(chǔ)審計運用的是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，他認為除內(nèi)部會計制度和程序外，其他因素也會對企業(yè)財務(wù)報表的正確性產(chǎn)生影響。⑵客戶經(jīng)營風(fēng)險是指由客戶經(jīng)營損失而導(dǎo)致審計人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)，組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、能力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。①目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面形式或者其他適當(dāng)?shù)男问?，記錄企業(yè)制定的控制措施，促進控制措施的有效執(zhí)行。重大缺陷，是指已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷可能嚴重影響財務(wù)報告的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整。在大多數(shù)情況下，與文字敘述法相比，流程圖作為一種描述內(nèi)部控制制度特征的方法，在描述充分的職責(zé)分離方面具有較強的優(yōu)越性。⑷通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。抽樣風(fēng)險表現(xiàn)為樣本中包含的金額錯報或?qū)υO(shè)定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯報或控制偏差。9（簡答）審計抽樣的步驟：⑴統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣⑵樣本設(shè)計：（選擇）注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備以下兩個特征：適當(dāng)性、完整性。停走抽樣從預(yù)計總體誤差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。3審計測試階段的主要工作是：了解被審計單位及環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險確定并實施進一步審計程序。為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。16（選擇）對計劃審計工作的記錄⑴對總體審計策略的記錄⑵對總體審計計劃的記錄⑶對計劃的重大修改的記錄。35（選擇、簡答）對審計工作底稿進行最終復(fù)核的意義⑴實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制⑵確認審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)⑶消除妨礙注冊會計師判斷的偏見