【正文】 要從實(shí)際出發(fā)構(gòu)建內(nèi)控體系 改善私營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控，不能好高騖遠(yuǎn)，照搬照抄，求高求全。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)使用部門要及時(shí)查明原因，落實(shí)責(zé)任人后，編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單’’送交財(cái)務(wù)部。維修費(fèi)用在 500元以下的由部門經(jīng)理 審批后進(jìn)行維修和報(bào)銷費(fèi)用；金額在 500元以上、 3， 000元以下的由部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批； 3， 000元以上的要經(jīng)廠長(zhǎng)審批同意后進(jìn)行維修和報(bào)銷費(fèi)用。采購(gòu)人員應(yīng)比較市場(chǎng)上產(chǎn)品的各項(xiàng)指標(biāo)，并向供貨商詢價(jià)，取得廠商報(bào)價(jià)單，進(jìn)行比價(jià)，以報(bào)價(jià)較低且品質(zhì)較佳的廠商為采購(gòu)對(duì)象。財(cái)務(wù)部至少每半年對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行抽查盤點(diǎn)。 (2)確定供應(yīng)商范圍的主要原則：考慮供應(yīng)商技術(shù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)情況、應(yīng)用案例、研發(fā)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等因素； 物資采購(gòu) 采購(gòu)需求 審批 采購(gòu)方案 商談 保管檔案 接貨準(zhǔn)備 質(zhì)量檢查 入庫(kù)手續(xù) 領(lǐng)用單 審批 領(lǐng)用 驗(yàn)收及入庫(kù) 出庫(kù) 倉(cāng)儲(chǔ)報(bào)廢與盤點(diǎn) 供應(yīng)商 合同條款 采購(gòu)方式 帳務(wù)處理 17 (3)合同關(guān)鍵條款主要內(nèi)容包括：付款方式、付款比例、貨物交付方式、保修要求、罰則等條款。 4． 2． 2 采購(gòu)與物資管理控制 A工廠由于內(nèi)控流程的不完善，過(guò)去經(jīng)常出現(xiàn)物資跑冒滴漏的現(xiàn)象，因此加強(qiáng)采購(gòu)與物資的管理對(duì)于 A工廠而言非常重要。清查結(jié)束后，如發(fā)現(xiàn)溢余或短缺金額，并查明原因，并填寫(xiě)《現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告表》交廠長(zhǎng)。對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)不予辦理。 (1)資金收款的管理 對(duì)于營(yíng)業(yè) 款的收入，先由會(huì)計(jì)人員開(kāi)具收款憑證 (收據(jù)或發(fā)票 )，填制會(huì)計(jì)憑證，出納根據(jù)收款憑證收取現(xiàn)金或支票。 資金審批制度的完善是保障 A工廠資金安全的首要工作。 12 貨幣資金業(yè)務(wù)最常出現(xiàn)的問(wèn)題是：收支偏差、收支手續(xù)不完備、挪用資金、虛報(bào)冒領(lǐng)、坐支、出借賬號(hào)、現(xiàn)金超額存放、白條抵庫(kù)、非法違規(guī)出借等，對(duì)于以上問(wèn)題 A工廠應(yīng)重點(diǎn)防范。監(jiān)督人員要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面而有效的內(nèi)部審計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)、物資、市場(chǎng)、施工等重點(diǎn)部門應(yīng)著重關(guān)注，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。 在財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方面， A工廠應(yīng)建立正式、規(guī)范的財(cái)產(chǎn)日常管理制度 (尤其是采購(gòu)與物資管理、固定資產(chǎn)管理等重要環(huán)節(jié)的制度 )和定期清查制 度。②庫(kù)存管理人員不能兼任采購(gòu)，物資入庫(kù)時(shí)必須有人監(jiān)督貨物的數(shù)量和質(zhì)量。 A 工廠由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體單一，權(quán)利過(guò)分集中，存在“家長(zhǎng)式 作風(fēng)。 9 在現(xiàn)金的管理上，出納沒(méi)有做到每日盤點(diǎn)現(xiàn)金，而是隔幾日才盤點(diǎn)一次，盤點(diǎn)時(shí)監(jiān)盤人員不是每次都在場(chǎng)，這容易造成現(xiàn)金短缺或被挪用。 下面來(lái)分析 A 工廠內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面， A 工廠配備了專職的會(huì)計(jì)和出納人員，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，但 基本做到了業(yè)務(wù)及時(shí)、正確入賬，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。除工作 人員及臨時(shí)工外，工廠現(xiàn)有管理層員工 10 人，絕大多數(shù)只有高中學(xué)歷。 1． 2 研究思路與方法 1． 2． 1 研究思路 文章首先提出問(wèn)題 —— 私營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的不健全已經(jīng)制約了其發(fā)展， A 工廠做為一個(gè)典型的私營(yíng)中小企業(yè)，現(xiàn)在急需改善內(nèi)部控制狀況。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合成本效益原則的前提之下，建立健全內(nèi)部控制，以保障自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1． 1 文獻(xiàn)綜述 1． 1． 1 我國(guó)針對(duì)私營(yíng)中小企 業(yè)的內(nèi)部控制理論 國(guó)外諸多內(nèi)部控制觀點(diǎn)的研究對(duì)象主要是大型企業(yè)和上市工廠，對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)建只是具有一定參考作用。通過(guò)以上研究， 文章認(rèn)為：私營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善不是一蹴而就的，還要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的努力；企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視至關(guān)重要，管理者應(yīng)改變過(guò)去重經(jīng)營(yíng)，輕控制的觀點(diǎn)，把好內(nèi)控關(guān)，企業(yè)才能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；改善私營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控，不能好高騖遠(yuǎn)，照搬照抄，求高求全，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建具有本企業(yè)特色的內(nèi)控體系；通過(guò)各項(xiàng)制度的制定與嚴(yán)格執(zhí)行來(lái)約束企業(yè)行為，是私營(yíng)中小企業(yè)改善內(nèi)部控制的良好途徑，也見(jiàn)效最快；企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是一成不變的，要隨著企業(yè)的發(fā)展，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，不斷完善。 本文的目的在于挖掘私營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控中存在的問(wèn)題，尋找解 決問(wèn)題的方案，為企業(yè)改善內(nèi)部控制提供依據(jù)，解決企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題。私營(yíng)中小企業(yè)有其自身特點(diǎn)，但涉及私營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控的文獻(xiàn)資料不多，本文搜集了一些關(guān)于中小企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)列示如下： 吳水澎 (2020)認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題，究其原因是多方面的。 [3] 5 和麗芬 (2020)認(rèn)為，進(jìn)行中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，應(yīng)從物質(zhì)控制入手，逐步進(jìn)行制度控制進(jìn)而 達(dá)到價(jià)值控制目標(biāo)。然后研究專家及政府部門對(duì) 內(nèi)部控制的研究成果及我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以此作為探討 A 工廠內(nèi)部控制方案的理論依據(jù)。工廠組織結(jié)構(gòu)圖如下圖： 提出問(wèn)題 理論依據(jù) 分析問(wèn)題 解決問(wèn)題 總結(jié)問(wèn)題 背景：內(nèi)控情況有待完善 內(nèi)部控制相關(guān)理論、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等 A 工廠內(nèi)部控制存在問(wèn)題 原因分析：產(chǎn)權(quán)單一，人力資源，財(cái)務(wù)制度等 內(nèi)部控制系統(tǒng)的改善相關(guān)業(yè)務(wù)流程的完善 總結(jié) 7 A 工廠雖然規(guī)模較小，但由于重質(zhì)量、守誠(chéng)信，在業(yè)界樹(shù)立了良好的口碑，正在穩(wěn)步發(fā)展。 A 工廠的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)存在著許多薄弱環(huán)節(jié)：①會(huì)計(jì)憑證沒(méi)有經(jīng)過(guò)專人復(fù)核，只是廠長(zhǎng)不定期抽查；②存在白條掛賬的現(xiàn)象；③銀行有超過(guò)三個(gè)月以上的未達(dá)賬項(xiàng)；④高層管理者的某些家庭支出在企業(yè)報(bào)銷；⑤會(huì)計(jì)檔案管理不嚴(yán)，容易造成檔案丟失，另外出納可以廠長(zhǎng) 生產(chǎn)部 質(zhì)量部 財(cái)務(wù)部 生產(chǎn)經(jīng)理 質(zhì)量經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 生產(chǎn)一組 銷售部 銷售經(jīng)理 ( 廠長(zhǎng)兼職 ) 生產(chǎn)二組 生產(chǎn)三組 來(lái)料檢驗(yàn)組 成品檢驗(yàn)組 會(huì)計(jì) 出納 A區(qū)域銷售組 B區(qū)域銷售組 C區(qū)域銷售組 8 輕易看到會(huì)計(jì)資料；⑥財(cái)務(wù)停留在核算階段，沒(méi)有發(fā)揮管理職能；⑦會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不先進(jìn)，不能滿足會(huì)計(jì)控制和數(shù)據(jù)分析需要。 3． 3． 1 控制活動(dòng) A 工廠部分崗位牽制性不強(qiáng)，容易造成差錯(cuò)或以權(quán)謀私等現(xiàn)象。往來(lái)賬的管理不規(guī)范。管理者集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)均由他們所掌控，主觀性和隨意性較強(qiáng)，導(dǎo)致他們往往置身于內(nèi)部控制制度之外，并且經(jīng)常以經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)則。 在授權(quán)審批控制方面， A工廠應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充完善各項(xiàng)審批授權(quán)制度，可以按照金額、重要程度劃分，明確不同事項(xiàng)的審批范圍、層次、程序、權(quán)限及責(zé)任。采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。 4． 2 A 工廠業(yè)務(wù)內(nèi)控流程的構(gòu)建 與內(nèi)控系統(tǒng)密切相關(guān)的是企業(yè)各個(gè)重要業(yè)務(wù)循環(huán)的流程，因?yàn)閮?nèi)部控制要素并不直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生影響，而是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)來(lái)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，并以此達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 A工廠資金業(yè)務(wù)流程的控制圖如下： 首先要構(gòu)建良好的資金崗位牽制制度 A工廠改善資金控制流程的首要工作就是健全資金崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 資金審批制度的控制要點(diǎn)為：審批人應(yīng)在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行資金審批；審批人應(yīng)對(duì)資金支出的合理性、必要性負(fù)責(zé)。出納人員收款時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)給顧客的銷售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來(lái)的現(xiàn)金數(shù)額是否一致。會(huì)計(jì)人員審核完畢制作會(huì)計(jì)憑證后交給出納人員辦理支付手續(xù)。 (2)賬款核對(duì) 出納應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行日記賬，逐筆記載資金收付，會(huì)計(jì)人員登記現(xiàn)金、銀行總賬，賬目日清月結(jié)，并及時(shí)核對(duì)資金、日記賬和總賬，做到賬賬相符、賬款相 符。 A工廠采購(gòu)與物資控制的原則是：從降低物資綜合使用總成本的角度出發(fā)，綜合考慮物資的購(gòu)買價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、配套服務(wù)、維護(hù)費(fèi)用、更新?lián)Q代等 因素，研究物資供應(yīng)市場(chǎng)變化趨勢(shì)，逐步積累信息，分析得出合理的物資采購(gòu)成本、物資存量，優(yōu)化采購(gòu)方案，科學(xué)組織采購(gòu)實(shí)施，提升采購(gòu)品質(zhì)。采購(gòu)合同應(yīng)盡量采用合同范本。 物資盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)存在盈虧、損毀、呆滯問(wèn)題，填寫(xiě)物資盤點(diǎn)報(bào)告單，金額較小的，上報(bào)分管經(jīng)理，金額較大的上報(bào)廠長(zhǎng)批示后進(jìn)行處理。