【正文】 總結(jié) 本文在對中外內(nèi)部控制理論、規(guī)范進(jìn)行研究和分析的基礎(chǔ)上，對 A工廠內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、缺陷、成因進(jìn)行了研究，論述了 A工廠在內(nèi)控改進(jìn)過程中，如何進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)流程的改善。 固定資產(chǎn)的變動 固定資產(chǎn)的變 動包括部門變動、地點變動、使用人變動、規(guī)格型號變動，其中規(guī)格型號的變動是指登記在固定資產(chǎn)卡片上的規(guī)格型號的變動。 物資采購的關(guān)鍵控制點為：需求單位提交的采購需求單內(nèi)容應(yīng)真實并經(jīng)需求部門適當(dāng)審批人的審批；采購方案應(yīng)完整、合理并經(jīng)過有效審批；供應(yīng)商資料齊全、 真實，信息更新及時；采購檔案保存良好。 (4)往來賬核對 財務(wù)部門應(yīng)定期與業(yè)務(wù)單位進(jìn)行往來賬的核對，預(yù)防公款私存、貪污等違法行為。對于零星項目的現(xiàn)金收入，如押金、賠款等，出納員只有憑審14 核過的收款單據(jù)才可辦理收款；現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬分別由出納和會計登記和保管，并定期進(jìn)行收款單據(jù)、現(xiàn)金日記賬和總賬的核 對。 其次要完善工廠資金審批制度 應(yīng)根據(jù)資金支出的性質(zhì)確定具體的授權(quán)審批權(quán)限。 在預(yù)算控制方面， A工廠應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，尤其是重要項目，應(yīng)根據(jù)合理的依據(jù)層層分解，落實到部門甚至個人。 10 、人才的限制 由于受工廠福利待遇、社會地位、發(fā)展前途、培訓(xùn)滯后等因素的影響， A 工廠的優(yōu)秀專業(yè)管理人才相對匱乏；另外，執(zhí)行內(nèi)部控制需要有穩(wěn)定的員工隊伍， A 工廠人力資源管理不完善，企業(yè)的人員流動率偏高，員工缺乏主動性和創(chuàng)造性，參與管理的意識淡薄，這些都不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。另外工廠對財務(wù)的作用也重視不夠，認(rèn)為只是記記賬而已，并沒有發(fā)揮財務(wù)的管理作用。 3． 2 A 工廠內(nèi)部控制現(xiàn)狀 3． 2． 1 控制活動 在不相容職務(wù)分離控制方面， A 工廠大部分崗位遵循了不相容職務(wù)分離原則，如會計崗與出納崗相分離；銀行預(yù)留印鑒分離保管；實物的采購、保管、出庫、銷售與賬務(wù)的記錄工作相分離等。 [5] 從相關(guān)文獻(xiàn)回顧中我們看出，我國政府和理論界對企業(yè)內(nèi)部控制的問題是非常重視的，從80 年代以來，內(nèi)部控制的理論和實踐在我國飛速發(fā)展。 然而，如何完善中小企業(yè)的內(nèi)控管理一直不受理論界的重視，目前各個國家制定的內(nèi)部控制制度大部分是針對大企業(yè)和上市工廠的，基本上沒有考慮私營中小企業(yè)的特殊需求。而廣大私營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度大多缺陷明顯或不得實施，因此，研究私營中小企業(yè)的內(nèi)部控制并找出完善其內(nèi)部控制的有效方法，具有一定的經(jīng)濟(jì)意義?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺就是我國內(nèi)部控制制度逐步完善的一個重要標(biāo)志。但也有部分崗位牽制性不強(qiáng)，如會 計人員既負(fù)責(zé)編制會計憑證，又負(fù)責(zé)企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對帳工作等；另外，存貨采購與存貨庫存管理沒有完全分離，庫存管理人員也負(fù)責(zé)采購，物資從聯(lián)系賣家、進(jìn)貨到驗收入庫只通過一人操作，這樣容易造成物資缺斤短兩和質(zhì)量難以保證。實物控制方面，由于受人員等各方面因素的制約， A 工廠對實物資產(chǎn)和記錄缺乏相應(yīng)的控制制度。 、財務(wù)控制的薄弱 會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分， A 工廠財會人員比較少，業(yè)務(wù)能力也有限，業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上。另外，工廠應(yīng)重視對資金預(yù)算的編制，根據(jù)經(jīng)營狀況積極籌措資金和防止資金冗余。 A工廠原有的審批制度可以滿足大部分資金業(yè)務(wù)的要求，但需要進(jìn)一步完善、細(xì)化。 (2)資金付款的管理 工廠有關(guān)部門或個人需要用款時，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟颂峤簧暾垥?，注明款項的金額、用途、支付方式等，并應(yīng)附有關(guān)的單據(jù)、合同、簽驗貨證明、說明等。特別應(yīng)注意對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。 物資盤點 物資部對物資進(jìn)行定期盤點，定期盤點分為月度盤點和年度盤點，定期盤點要做到賬、卡、實相符。固定資產(chǎn)需要發(fā)生變動的，需將變動申請交綜合部審核，綜合部經(jīng)理審核同意后交分管副廠長審批。通過對 A工廠內(nèi)部控制的初步探討，本文得出結(jié)論如下： l、內(nèi)部控制的完善是一個長期過程 私營中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善不是一蹴而就的，還要經(jīng)過漫長的努力，目前我國私營中小企業(yè)內(nèi)部控制狀況不容樂觀。 固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點為：固定資產(chǎn)購置應(yīng)經(jīng)過審核和審批；選擇合適的供應(yīng)商；固定資產(chǎn)驗收嚴(yán)格；固定資產(chǎn)卡片登 記準(zhǔn)確，卡實相符；固定資產(chǎn)維修、報廢、盤虧應(yīng)履行審批手續(xù)；資產(chǎn)變動及時進(jìn)行賬務(wù)處理；定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查。重要固定資產(chǎn)或單臺 5萬元以上或單批 10萬以上的采購，工廠應(yīng)與廠商簽訂購買合同。 物資部及時整理采購過程文件，并妥善保管檔案。未達(dá)賬項應(yīng)及時處理，避免出現(xiàn)三個月以上的未達(dá)賬項。業(yè)務(wù)發(fā)生后，收取的資金應(yīng)于當(dāng)日存入銀行賬戶，當(dāng)天未及時存入銀行的現(xiàn)金支票及其他重要資料應(yīng)集中存放于保險箱。 現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的基本要求 事后監(jiān)控 資金控制系統(tǒng) 原始憑證 審簽 審核 制證 收付資金 符合 登記帳簿 盤點 賬款核對 銀行對帳 往來對帳 監(jiān)督檢查 崗位牽制 資金審批制度 資金預(yù)算 資金收付 13 牽制制度的控制要點為： 現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；銀行印鑒由兩人以上分別保管。應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。 、經(jīng)營規(guī)模的限制 A 工廠經(jīng)營規(guī)模較小，雇傭員工數(shù)量少，部分掛職員工每天清閑自在，這樣難免造成員工的不良情緒，影響生產(chǎn)效率或是生產(chǎn)質(zhì)量問題。 A 工廠的會計基礎(chǔ)工作、稽核制度、檔案管理都存在一些缺陷，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，工廠現(xiàn)在需要分析、評估自己的內(nèi)控狀況，并加以完善，才能取得以后的長足進(jìn)步。 [4] 邢小玲 (2020)認(rèn)為，絕大部分中小型企業(yè)都能實施或基本實施相應(yīng)的內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制的五要素中，更重視“控制活動 要素的建設(shè)，最忽視“監(jiān)督 要素的建設(shè)，但這與企業(yè)的實際情況是相適應(yīng)的；私營中小企業(yè)由于企業(yè)主直接參與企業(yè)經(jīng)營，對促進(jìn)實施內(nèi)部控制有一定的促進(jìn)作用。 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；私營中小企業(yè)；內(nèi)控要素；業(yè)務(wù)流程 4 研究背景及研究意義 近年來隨著我國改革開放的不斷深入，外資浪潮的不斷沖擊，國內(nèi)企業(yè)唯有練好內(nèi)功，才能在浪潮中生存下來進(jìn)而尋求繼續(xù)發(fā)展，這其中做好內(nèi)部控制是個非常關(guān)鍵的工作。 某 A 鍋爐輔機(jī)廠 (以下簡稱 A 工廠 )是一家家族性私營企業(yè)，其在內(nèi)部控制方面存在很多缺陷。但是中小企業(yè)的局限性也決定了它制定針對自身個性化內(nèi)控制度的難度是很大的。在授權(quán)審批控制方面， A 工廠制定了成本費用的審批簽字權(quán)限制度，規(guī)定了日常各種管理費用的報銷標(biāo)準(zhǔn)及各層級人員的審批權(quán)限。具體狀況如下： 有固定資產(chǎn)清單并落實到所有人，但工廠沒有專門部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理，固定資產(chǎn)采購也沒有專人負(fù)責(zé)，經(jīng)請示廠長同意后就可以購置，隨意性非常大，近一年多以來從未進(jìn)行過固定資產(chǎn)的清查。財務(wù)人員只能應(yīng)付日常的核算工作，不能發(fā)揮財務(wù)的管理職能，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用。 4． 1． 2 完善監(jiān)督控制制度 A工廠的管理者首先要充分認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督的作用，強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制。如日常費用性支出，須經(jīng)分管經(jīng)理審批后準(zhǔn)予付款；各項獎勵性支出，在工廠預(yù)算范圍內(nèi)的，由分管經(jīng)理審批簽字后準(zhǔn)予付款，超出預(yù)算范圍的，須由廠長審批；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。審批人審簽后，由會計人員對單據(jù)的真實性、合法性進(jìn)行審核，并核實該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取? (5)監(jiān)督檢查 A工廠出于對管理成本的考慮，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，所以可以采取如下措施對資金進(jìn)行監(jiān)控： 財務(wù)經(jīng)理不定期對資金業(yè)務(wù)的收付流 程、預(yù)算執(zhí)行情況、資金盤點對賬情況等進(jìn)行檢查；定期聘請注冊會計師對企業(yè)的賬目進(jìn)行審核，看是否存在錯誤和營私舞弊的現(xiàn)象。月度盤點是以日常清點為基礎(chǔ)，由物資部按月對庫存物資實物進(jìn)行全面盤點，確保物資實物與物資卡片、物資明細(xì)賬相符，并與財務(wù)賬進(jìn)行核對，做到賬賬、賬卡、卡實相符；同時檢查物資質(zhì)量、保管條件是否符合規(guī)定。變動發(fā)生后，由變動部門的經(jīng)辦人將變動申請和變動信息提供給財務(wù)部，財務(wù)部修改固定資產(chǎn)卡片相關(guān)信息，并由移交人、接收人采購申請 采購 驗收 維修 內(nèi)部轉(zhuǎn)移 報廢 清查 請購單 審批 合同 詢價比價 驗收 入賬 貼標(biāo)簽 帳務(wù)處理 19 等相關(guān)人員簽字備案。 管理者的重視非常重要 20 企業(yè)管理者對