【正文】 要想救活一個企業(yè)，需要真正在經(jīng)營上下工夫，找到突破口，從根本上改變它。對于分析性復(fù)核呈現(xiàn)異常的重點(diǎn)科目，除了常規(guī)審計(jì)外，非常規(guī)審計(jì)也是必要的，審計(jì)決不是機(jī)械執(zhí)行程序，而應(yīng)根據(jù)客戶業(yè)務(wù)特點(diǎn)及可能存在的舞弊手法采取靈活機(jī)動的審計(jì)策略。麥科特的造假手法是，1996年，虛增固定資產(chǎn)——，而后在四年間( 1996～1999)通過虛增收入和虛增成本的名義增加主營利潤，并用虛增的債權(quán)抵沖虛增的長期應(yīng)付款。：防患于未然。如果財(cái)務(wù)分析結(jié)果顯示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度超過銀行的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，則銀行應(yīng)該停止向企業(yè)發(fā)放貸款。原董事長說：“所有銀行停發(fā)貸款，資金鏈斷了，業(yè)務(wù)無法進(jìn)行了，快死了。藍(lán)田股份的流動資產(chǎn)逐年下降，應(yīng)收款逐年下降，到2000年流動資產(chǎn)主要由存貨和貨幣資金構(gòu)成，到2000年在產(chǎn)品占存貨82%；藍(lán)田股份的資產(chǎn)逐年上升主要由于固定資產(chǎn)逐年上升，到2000年資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)構(gòu)成。這意味著2000年藍(lán)田股份經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成在建工程本期增加投資。同業(yè)的華龍集團(tuán)、中水漁業(yè)、在洪湖方圓200公里以內(nèi)的武昌魚公司和洞庭水殖給予客戶的賒銷期更長，比藍(lán)田股份的銷售方式更優(yōu)惠、對客戶更有吸引力，但大多銷售收入?yún)s只有不足藍(lán)田股份的10%，收入出現(xiàn)了巨大的差距。從1997年至2000年藍(lán)田股份的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(銷售收入/平均固定資產(chǎn)總額)和流動比率逐年下降，到2000年二者均小于1。（二）案例評析一、藍(lán)田做假手段 和通過異地子公司明目張膽地虛增利潤不同，藍(lán)田股份主要是通過會計(jì)處理上的一些不合規(guī)手法，在收入和成本兩方面一增一減，大幅增高利潤。 10月26日，《金融內(nèi)參》刊登了劉姝威的600字短文，引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的注意。如此低廉的收入水平，對于員工30%以上為大專水平的藍(lán)田股份職工，對于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田股份而言，合于情理嗎？三、2002 CCTV中國經(jīng)濟(jì)年度人物之一：劉姝威 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威，陳岱孫和厲以寧的學(xué)生，1986年北大碩士畢業(yè)后，一直從事銀行信貸研究工作。2000年年報(bào)以及2001年中報(bào)顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的毛利率約為32%，飲料的毛利率達(dá)46%左右(身處同行的深深寶的毛利率約20%，馳名品牌承德露露毛利率不足30%)。藍(lán)田股份自1996年上市以來，以五年間股本擴(kuò)張了360%的驕人業(yè)績，創(chuàng)造了中國股市的神話。如果有這些“如果”，巴林銀行的歷史就會改寫了?！蹦峥耍?）提高服務(wù)質(zhì)量質(zhì)量上乘，并非無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅(jiān)持原則、堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡量滿足用戶或服務(wù)主體的需要。要樹立強(qiáng)烈的服務(wù)意識，管錢管賬是自己的工作職責(zé)，參與管理是自己的義務(wù)，會計(jì)職業(yè)受社會尊重是因?yàn)闀?jì)職業(yè)在社會上的信譽(yù)高、服務(wù)質(zhì)量好。單位會計(jì)人員服務(wù)的內(nèi)容就是客觀、真實(shí)地記錄、反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，為管理者提供真實(shí)正確的經(jīng)濟(jì)信息，當(dāng)好參謀；為股東真實(shí)地記錄財(cái)產(chǎn)的變動狀況，確保股東資產(chǎn)完整與增值，當(dāng)好股東的管家。(2)熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和管理情況，掌握單位的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)設(shè)備條件、產(chǎn)品市場及資源狀況等情況，結(jié)合財(cái)會工作的綜合信息優(yōu)勢，積極參與預(yù)測。會計(jì)或會計(jì)工作并不直接進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或決策，會計(jì)工作或會計(jì)人員在管理活動中扮演著參謀人員的角色，只是盡職盡責(zé)地履行會計(jì)職責(zé)，間接地從事管理活動或者說參與管理活動，為管理活動服務(wù)。只有向書本學(xué)、向社會學(xué)、向?qū)嶋H工作學(xué)，并且具有鍥而不舍的勤學(xué)精神，才能不斷地提高自己的業(yè)務(wù)水平、理論水平、操作技能和職業(yè)判斷能力，才能推動會計(jì)工作和會計(jì)職業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況的需要。提高技能，是指會計(jì)人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐等途徑，持續(xù)提高上述職業(yè)技能，以達(dá)到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動。如果會計(jì)人員為了自己的個人利益不受影響，放棄原則，做“老好人”，對單位領(lǐng)導(dǎo)公款消費(fèi)、私分財(cái)物，甚至直接授意偽造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等違規(guī)違紀(jì)行為，不提醒、不抵制，領(lǐng)導(dǎo)怎么說就怎么做，惟領(lǐng)導(dǎo)意圖是命，對關(guān)系好的同事、朋友放棄會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，隨意“遷就”和“照顧”，憑證審核不嚴(yán)，開支標(biāo)準(zhǔn)尺度放寬，能馬虎的就馬虎，能視而不見者就視而不見，甚至主動參與串通作弊，就會使會計(jì)工作嚴(yán)重偏離準(zhǔn)則，會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性就無法保證，作為會計(jì)人員，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。這就要求會計(jì)人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)、掌握準(zhǔn)則的最新變化，了解本部門、本單位的實(shí)際情況，準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則，還要在面對實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新情況、新問題以及準(zhǔn)則未涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時，通過運(yùn)用所掌握的會計(jì)專業(yè)理論和技能，做出客觀的職業(yè)判斷，予以妥善地處理。(1)熟悉準(zhǔn)則熟悉準(zhǔn)則是指會計(jì)人員應(yīng)了解和掌握《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度及與會計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提。面對不同的情況會計(jì)人員應(yīng)如何處理，國際會計(jì)師聯(lián)合會發(fā)布的《職業(yè)會計(jì)師道德守則》提出了如下建議：（1）如遇到嚴(yán)重的職業(yè)道德問題時，職業(yè)會計(jì)師首先應(yīng)遵循所在組織的已有政策加以解決；如果這些政策不能解決道德沖突，則可私下向獨(dú)立的咨詢師或會計(jì)職業(yè)團(tuán)體尋求建議，以便采取可能的行動步驟。這里所說的“準(zhǔn)則”不僅指會計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會計(jì)法律、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度以及與會計(jì)工作相關(guān)的法律制度。第二，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。注冊會計(jì)師不能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，就無法實(shí)現(xiàn)客觀、公正原則。真實(shí)客觀是會計(jì)信息的本質(zhì)要求。注冊會計(jì)師對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)是一種社會監(jiān)督，其職業(yè)特征也是維護(hù)國家和社會公眾利益。例如，某人因公出差丟失了報(bào)銷用的車票，業(yè)務(wù)處理時，不能因?yàn)闊o報(bào)銷憑證就不報(bào)銷，也不能隨意報(bào)銷，而要求出差人員辦理各種合法合理的證明手續(xù)后，才能報(bào)銷，即最終結(jié)果是客觀公正地進(jìn)行會計(jì)處理。(2)依法辦事依法辦事，認(rèn)真遵守法律法規(guī)，是會計(jì)工作保證客觀公正的前提。也就是說，會計(jì)準(zhǔn)則、制度不是為某一特定的主體而制定的，而是為眾多主體和社會公眾所制定的，它不應(yīng)偏袒任何一個特定的主體，任何一個主體都能平等地運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則、制度，而不會因某一特定主體的運(yùn)用較其他主體的運(yùn)用獲得更大的優(yōu)勢。 (3)遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)遵紀(jì)守法，正確處理會計(jì)職業(yè)權(quán)利與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力，是會計(jì)人員廉潔自律的又一個基本要求。廉潔自律的天敵就是“貪”、“欲”。所以，必須建立健全會計(jì)職業(yè)團(tuán)體自律性監(jiān)管機(jī)制，確保會計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。會計(jì)工作的特點(diǎn)決定了廉潔自律是會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。第四，在接受委托業(yè)務(wù)后，應(yīng)積極完成所委托的業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行合同，維護(hù)委托人的合法權(quán)益，不得擅自終止合同、解除委托，不得超出委托人委托范圍從事活動，以免當(dāng)事人的利益受到損害。泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計(jì)職業(yè)的大忌。首先，會計(jì)人員是單位里的一分子，泄露單位的商業(yè)秘密后會使單位利益受損，單位的損失最終將不同程度地反映到每位員工身上，會計(jì)人員因此也會身受其害。會計(jì)人員誠實(shí)守信的道德觀念如何，將直接影響會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。市場經(jīng)濟(jì)是“信用經(jīng)濟(jì)”、“契約經(jīng)濟(jì)”，注重的就是“誠實(shí)守信”。能否對社會整體利益負(fù)責(zé)，是衡量會計(jì)人員是否稱職的基本標(biāo)準(zhǔn)。對一些損失浪費(fèi)、違法亂紀(jì)的行為和一切不合法不合理的業(yè)務(wù)開支，要嚴(yán)肅認(rèn)真地對待，把好關(guān)，守好口。只有樹立“干一行愛一行”的思想，才會刻苦鉆研會計(jì)業(yè)務(wù)技能，才會努力學(xué)習(xí)會計(jì)業(yè)務(wù)知識，才會發(fā)現(xiàn)在會計(jì)核算、企業(yè)理財(cái)領(lǐng)域有許多值得人們?nèi)パ芯刻剿鞯臇|西。愛崗敬業(yè)要求會計(jì)人員熱愛會計(jì)工作，樹立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。敬業(yè)是指人們對其所從事的會計(jì)職業(yè)或行業(yè)的正確認(rèn)識和恭敬態(tài)度，并用這種嚴(yán)肅恭敬的態(tài)度，認(rèn)真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。正因?yàn)槿绱?，?yīng)將兩者都納入會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范調(diào)整的范圍內(nèi)。因此，會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會計(jì)人員的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證。（2）會計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會計(jì)行為的基礎(chǔ)。由于會計(jì)人員的利益取決于經(jīng)濟(jì)主體的利益，當(dāng)個人利益、經(jīng)濟(jì)主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時，如果會計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)主體利益協(xié)調(diào)一致，忽視國家利益和社會公眾利益時，便產(chǎn)生了會計(jì)職業(yè)道德危機(jī)。會計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會性，是旨在維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的職業(yè)規(guī)范，而不是僅僅去追求內(nèi)在精神世界的高尚和完善。會計(jì)職業(yè)關(guān)系是會計(jì)從業(yè)人員在從事會計(jì)活動中與內(nèi)外部產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位內(nèi)部關(guān)系和單位外部關(guān)系，單位內(nèi)部關(guān)系主要有會計(jì)從業(yè)人員與單位負(fù)責(zé)人、決策當(dāng)局、單位內(nèi)部各部門和會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)人員之間的關(guān)系。”首次將會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德的要求，寫進(jìn)了《會計(jì)法》。(5)會計(jì)人員辦理會計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。1984年 財(cái)政部頒布的《會計(jì)人員工作規(guī)則》中規(guī)定“會計(jì)人員必須加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，不斷提高政治思想水平，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，樹立全局觀點(diǎn)，遵紀(jì)守法、忠于職守、廉潔奉公、實(shí)事求是，全心全意地為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)”。會計(jì)職業(yè)產(chǎn)生的初期，會計(jì)職業(yè)關(guān)系和職業(yè)利益尚不復(fù)雜。會計(jì)因其服務(wù)對象涉及社會的方方面面，提供的會計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。市場經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。所以，會計(jì)工作者在提供信息或鑒證服務(wù)的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。會計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)職業(yè)道德是人們對會計(jì)職業(yè)行為的客觀要求。 會計(jì)史學(xué)家認(rèn)為：“我國‘會計(jì)’稱號的命名，‘會計(jì)39?！?1963年國務(wù)院頒布的《會計(jì)人員職權(quán)試行條例》規(guī)定“會計(jì)人員必須……努力學(xué)習(xí)國家的政策、法令、制度，積極鉆研本行業(yè)務(wù)，不斷提高政治思想水平和業(yè)務(wù)水平。(2)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識技能適應(yīng)所從事工作的要求。會計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，由會計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會計(jì)證。會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位逐步提高，人們對會計(jì)工作日益重視，會計(jì)職業(yè)活動對社會經(jīng)濟(jì)活動的影響越來越直接、越來越明顯。人們對會計(jì)工作質(zhì)量的期望和要求日益提高，促使會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)誠實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，始終保持較高的專業(yè)勝任能力，從而促進(jìn)了會計(jì)職業(yè)道德的不斷發(fā)展。（2）較多關(guān)注公眾利益。會計(jì)法律制度是會計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會計(jì)職業(yè)道德是對會計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會計(jì)法律制度所不能替代的。從會計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會計(jì)目標(biāo)就是為會計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計(jì)信息。二、會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容根據(jù)我國會計(jì)工作、會計(jì)人員的實(shí)際情況，結(jié)合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》和國際上會計(jì)職業(yè)道德的一般要求，我國會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。上述崗位都是根據(jù)會計(jì)工作的需要設(shè)置的，是會計(jì)工作的重要組成部分。愛崗敬業(yè)不僅僅是一種觀念、一種精神、一句口號，它更需要有具體的行動來體現(xiàn)，即要有安心會計(jì)工作、獻(xiàn)身會計(jì)事業(yè)的工作熱情，嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度，勤學(xué)苦練的鉆研精神，忠于職守的工作作風(fēng)。因而，在所從事的職業(yè)與自己的興趣、愛好不一致時，要求人們對其所從事的職業(yè)有一個正確的認(rèn)識態(tài)度。任勞任怨是安心本職工作的具體表現(xiàn)。注冊會計(jì)師不僅要忠實(shí)于服務(wù)主體，而且更要忠實(shí)于社會公眾，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出客觀、公允的審計(jì)報(bào)告，不僅要對委托人負(fù)責(zé)，更應(yīng)對廣大的信息使用者負(fù)責(zé)，其所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)成為債權(quán)人、投資者和社會公眾做出決策的有用依據(jù)。它們是職業(yè)道德的兩種不同表現(xiàn)形式。說老實(shí)話，要求會計(jì)人員說話誠實(shí)，是一說一，是二說二，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 (2)保密守信，不為利益所誘惑在市場經(jīng)濟(jì)中，秘密可以帶來經(jīng)濟(jì)利益，而會計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。而注冊會計(jì)師與當(dāng)事人之間是一種委托關(guān)系，而這種委托關(guān)系的基礎(chǔ)就是相互信任，只有當(dāng)事人對注冊會計(jì)師充分的信任，當(dāng)事人才會積極配合其執(zhí)業(yè)，將商業(yè)秘密毫無保留地告訴注冊會計(jì)師。首先，注冊會計(jì)師在選擇客戶時應(yīng)謹(jǐn)慎，不要一味地追求營業(yè)收入，迎合客戶不正當(dāng)要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。 會計(jì)活動直接涉及和影響國家、單位、投資者、債權(quán)人等各方的經(jīng)濟(jì)利益。會計(jì)人員的自我約束是靠其科學(xué)的價值觀和人生觀來實(shí)現(xiàn)的。會計(jì)人員應(yīng)以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想，這是在會計(jì)工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)。犯“貪”、“欲”的根本原因是會計(jì)人員忽視了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養(yǎng)，弱化了職業(yè)道德的自律。對于會計(jì)職業(yè)和會計(jì)工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實(shí)性，即以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地記錄和反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；二是可靠性，即會計(jì)核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。有了正確的態(tài)度之后，沒有扎實(shí)的理論功底和較高的專業(yè)技能，工作也會出現(xiàn)失誤，感到力不從心。(3)實(shí)事求是，不偏不倚客觀公正貫穿于會計(jì)活動的整個過程：一是會計(jì)核算過程的客觀公正，即指會計(jì)人員在具體進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，或需要進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是、不偏不倚。社會經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。(4)保持獨(dú)立性會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)，這就要求會計(jì)核算要客觀公正。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作中需要大量的職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師進(jìn)行的職業(yè)判斷關(guān)系到社會公眾，特別是實(shí)際的和潛在投資人和債權(quán)人、財(cái)務(wù)分析師以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，這些社會成員有理由期望注冊會計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時代表他們的利益。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，注冊會計(jì)師保持其獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲?jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊會計(jì)師能在審計(jì)過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。會計(jì)人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，只有堅(jiān)持準(zhǔn)則，才能以準(zhǔn)則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅(jiān)持準(zhǔn)則，以維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的