【正文】 一方面，企業(yè)可以利用稅收轉嫁的方式化解成本壓力。比如對于聯(lián)運業(yè)務較多的交通運輸企業(yè)，若認定為一般納稅人，聯(lián)運支付的運費則可作為進項稅額抵扣，不失為減輕稅 負的一種方法。一方 面，企業(yè)應當密切關注財稅部門的相關政策動態(tài)，并就稅務執(zhí)行過程中的困境向當?shù)囟悇諜C關和財政部門溝通，積極爭取相關財政扶持，最大限度地獲取稅收優(yōu)惠。這一現(xiàn)象主要體現(xiàn)在交通運輸業(yè)企業(yè)中。 21 五、“營改增”過程中存在的問題 從上述分析可以看到營業(yè)稅改征增值稅過程中所存在的問題主要有： （一）征收管轄權問題 1994 年稅制改革，分設國、地兩套機構，因此在我國的現(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套機構，地方稅務局征收管理營業(yè)稅，國家稅務局負責征收管理增值稅。以下是航空公司成本構成的情況，來源于國金證券對航空公司成本的統(tǒng)計： 表（一）航空公司成本構成情況 成本費用支出 占比 (%) 銷售費用 6 其他營業(yè)成本 11 折舊 12 租賃費用 6 維修及大修成本 4 員工薪酬成本 13 航空餐飲成本 3 油料成本 33 行政管理費用 2 起降及停機費 10 合計 100 （數(shù)據(jù)來源 :國 金證券對航空公司成本的統(tǒng)計） 預計油料成本、維修費用等基本上應該會有進項稅，占到航空公司成本的 37% (33+4)，按照目前的《試點辦法》，存量固定資產(chǎn)、民航建設基金、人工成本等應當不能抵扣銷項稅，飛機租賃費能否抵扣尚不清楚，理論上屬于固定資產(chǎn)范疇，因此預計將有 30%40%的不能抵扣銷項稅，剩下 10%左右的尚不明確是否能夠抵扣。 實行 “ 營改增 ” 改革后 ，家大型物流企業(yè)的調查， 20202020年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為 %，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為 %。 由于增值稅并不影響企業(yè)損益，只有附加稅費能在所得稅前扣除，即稅前可扣除應納稅所得額 = 10%=（萬元） 繳納增值稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入 == （萬元） 。 綜合分析，企業(yè)總體稅負降低 ==（萬元） 。 繳納營業(yè)稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入 ==（萬元） 。這些標的資產(chǎn)或商品包括商品、利率、匯率、指數(shù)和 債券等。 交通運輸業(yè)改征增值稅后，金稅工程必將提供良好的技術支持。因此，對交通運輸業(yè)改征增值稅進行可行性分析 ，可從交通運輸業(yè)物耗比重較大并能夠清楚計量的行業(yè)特點、信息管稅提供技術支持進行論證。同時實行增值稅，還可以使增值稅購銷雙方通過交叉審計相互制約，營造一個良好的市場秩序，減少運輸企業(yè)的不正當競爭。而且現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，一般納稅人支付的運費，在計算增值稅應納稅額時可以按運費的 7%的抵扣率進行抵扣。這種稅制安排對于服務外化產(chǎn)生抑制作用，由此也導致在中國經(jīng)濟整體服務化的同時，制造業(yè)反而減少了外部服務投入。間接稅的過高比例使得中國的稅收整體上成為廣大消費者負擔的“大眾稅”，淡化了以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅建設，阻礙了諸如調節(jié)收入分配、拉近貧富差距之類的現(xiàn)代稅收功能的發(fā)揮。我們知道現(xiàn)行營業(yè)稅對服務業(yè)是實行全額征稅，針對工商業(yè)則是可以按產(chǎn)品銷售額進行進項抵扣的增值額征稅。 （一）現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的必要性和可行性 營 業(yè)稅制本身存在的重復征稅問題，對于現(xiàn)代新興服務業(yè)的發(fā)展是極為不利的。 三、不同行業(yè)“營改增”的必要性 和可行性 在我國工業(yè)化和城市化進程中，增值稅和營業(yè)稅收入水平以及兩者相對比重變化都與產(chǎn)業(yè)結構變化趨勢有直接聯(lián)系。稅收調控理論指出，稅收對貫徹政府經(jīng)濟社會決策、實施有效宏觀經(jīng)濟調控具有十分重要的作用。這就沒有較好地體現(xiàn)中性原則，對經(jīng) 濟也存在干擾和扭曲作用。該觀點是由英國 17 世紀末著名古典經(jīng)濟學家亞當 .斯密提出的，作為稅收實踐重要的指導理論，世界各國在制定稅收政策時都將其作為重要的參考依據(jù)。 增值稅是指在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個 人根據(jù)其實現(xiàn)的增值額而征收的一種稅。 通過上網(wǎng)查找交通運輸業(yè)典型企業(yè)的案例，分析了“營改增”政策的施 行效果。盡管中國的現(xiàn)代服務業(yè)在近年來得到了較大發(fā)展，由于起點低發(fā)展遲，我國離一個服務業(yè)發(fā)展大國還相差甚遠不僅如此，在制約中國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的諸多因素中，稅負已經(jīng)成為一個很重要的制度因素。 （三）主要內容 本文按照背景研究、現(xiàn)狀分析、效應研究、提出存在的問題，給出對策的研究思路。但總的來說擴大增值稅的抵扣范圍能夠有效地縮小行業(yè)間的稅負差異，促進行業(yè)間的公平競爭。由此可以看出在這一外購勞務的比例不僅僅包含目前增值稅的應稅勞務修理修配勞務，也包括了從其他交通運輸業(yè)購進的勞務，如港口費和裝卸費。龔輝文（ 2020）認為分行業(yè)擴大增值稅征收范圍“治標不治本”，這樣的做法增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的問題始終存在。第二階段，在第 一階段實施較為完善與成熟時，再把與貨物交易關系不密切的服務業(yè)（如金融、保險和咨詢業(yè)等）納入增值稅的征收范圍。當增值稅的征稅范圍覆蓋從生產(chǎn)到零售的各個環(huán)節(jié)時才更有效率，才能使一個國家的稅制更加完善有效。 長期以來，各國在最初考慮是否引進增值稅以及如何完善增值稅稅制的過程中，許多學者對其進行了大量的分析研究。特別 是在 2020 年上海市進行“營改增”以前，國內很多學者對營業(yè)稅改征增值稅問題進行研究時，主要論述的是其必要性和可行性。建議中指出，“擴大增值稅的征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產(chǎn)業(yè)結構升級和服務業(yè)發(fā)展的稅收政策”。因此國家從 2020 年 7 月 1日起，在我國東北地區(qū)實施增值稅轉型試點，并取得顯著成果。我們舉一個簡單的例子來說明增值稅的問題，如果某一個產(chǎn)品在銷售的過程中已經(jīng)繳納了很大一部分的稅金，某位客戶購買了這個產(chǎn)品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的 相應的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。當前我國現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)“營改增”在改革路徑、改革方向、稅率設計等方面都有了重大突破，在優(yōu)化稅制、結構性減稅、推動行業(yè)發(fā)展等方面也已經(jīng)取得了重大成就，但在很多方面仍存在不足之處，例如稅率級次太多、一般納稅人認定標準過高等。“營改增”可以促進可以促進公平競爭，減少企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟轉型發(fā)展，對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等有著重要的影響。這一稅制結構一定程度上破壞了增值稅抵扣鏈條，不利于增值稅作用的發(fā)揮，而“營改增”有望破解這一問題。營業(yè)稅改征增值稅是在我國結構性減稅的政策背景下提出來的，通過將征收營業(yè)稅的部分行業(yè)進行改征增值稅以達到解決目前營業(yè)稅存在的重復征稅問題，并通過對稅負有增有減的選擇性調整促進產(chǎn)業(yè)結構升級。 Modern service industry。我國實施改革開放后，增值稅自 1979 年初引進，并且不斷對其進行完善，使其更加適應我國經(jīng)濟的發(fā)展。 目前，我國經(jīng)濟形勢復雜多變，我國的經(jīng)濟與社會發(fā)展正處于重大轉型時期，要順應市場機制、減少對經(jīng)濟的扭曲，就要求稅收制度的協(xié)調與配套?！盃I改增”改革勢在必行。美國德國等一些專家提出并詳細闡述了增值稅的內容，并建議以增值稅代替多階段課征的營業(yè)稅。因為假如只對進口商品和制造環(huán)節(jié)征收增值稅，則會出現(xiàn)稅基太小的問題，并且縱向聯(lián)合的企業(yè)會將利潤轉移至下游單位，侵蝕增值稅收入?？偟膩?說，支持改革過程采取“分步實施”的方法的學者占大多數(shù)。可見幾乎所有支持“分步實施”“營改增” 7 的學者均認為應將交通運輸業(yè)首先納入增值稅征收范圍。故作者認為在實行 13%的“消費型”增值稅的同時配以適當?shù)膬?yōu)惠政策是最佳選擇。他通過運用增值稅微觀稅負計算公式、投入產(chǎn)出表測算了我國第二產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的增值稅實際稅負。因此出于行業(yè)間稅負公平的角度考慮，作者認為有必要適當降低交通運輸業(yè)改征增值稅后的稅率水平，可考慮將交通運輸業(yè) 11%的試點稅率下調至 6%。 第三部分通過對不同行業(yè)的分析來論證“營改增”的必要性和可行性。雖然“營改增”在我國已經(jīng)全面實施，但無論從稅種選擇、稅制設計、征收管理等各方 面來說仍尚未成熟，如何減少甚至消除“營改增”實施過程中的這些問題，使“營改增”更好的服務于社會是我國稅改需要解決的問題。 營業(yè)稅的征收方式為從價計征，按照比例稅率征繳，計征方法比較簡單。 增值稅是對產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通、勞務服務等多個環(huán)節(jié)在流轉的過程中產(chǎn)生的增值額而征收的一個稅種，增值稅實行價外稅，就是最終的稅負由消費者承擔，只有產(chǎn)生增值才會征稅，沒有增值便不會征稅。 相比于營業(yè)稅，增值稅無疑是典型的中性稅種。而兩相比較，財政政策較貨幣政策地位更重要。大多數(shù)國家通過稅收優(yōu)惠所產(chǎn)生的利益引導，與本國宏觀經(jīng)濟調控政策相匹配，使產(chǎn)業(yè)政策傾斜性更加地明顯，從而對各國產(chǎn)業(yè)結構的合理化和高級化起到促進作用。此次將交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)，也是國家對物流產(chǎn)業(yè)扶植政策的具體體現(xiàn)。營業(yè)稅作為流轉稅的一個主要稅種，其稅收收入主要來自于服務業(yè)，然而營業(yè)稅不能抵扣重復征收的問題使得國內服務業(yè)在落后于國外服務業(yè)的同時還承擔著較高的稅收負擔。 2．現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的可行性 對于現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅有以下兩點優(yōu)勢： （ 1）完善稅制體系，優(yōu)化稅制結構 據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》的相關統(tǒng)計，中國當前稅制結構的主要問題是流轉稅所占比重過高，所得稅比重較低，直接稅偏少，間接稅偏重。通過“營改增”將增值稅“擴圍”至現(xiàn)代服務業(yè)領域，原適用營業(yè)稅的納稅人所承受的重復征稅現(xiàn)象將得以減少，同時因增值稅轉型改革所帶來的營業(yè)稅稅負相對上升現(xiàn)象將趨于減少，從而減輕稅負，另外現(xiàn)代服務業(yè)適用新的較低稅率，使得增值稅的整體稅負水平趨于下降。運輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領域的繼續(xù)，不僅是貨物在空間位 置的移動過程，也是貨物價值增值的過程。 （ 2）促進交通運輸企業(yè)規(guī)范財務核算的需要 一些交通運輸企業(yè)不設置賬簿，或者雖設置了賬簿但賬目混亂，原始憑證殘缺不全，進而無法核算計稅依據(jù)的情況較為普遍，現(xiàn)有營業(yè)稅條款管理模式顯然已經(jīng)不適合新形勢的發(fā)展要求。目前世界上幾乎所有實行增值稅的國家都將交通運輸業(yè)納入增值稅征稅范圍。在增值稅專用發(fā)票開始使用時，由于稅務機關監(jiān)控手段滯后，稅收信息化水平低，一些不法分子偽造、倒賣、虛開增值稅專用 發(fā)票，偷、逃、騙國家稅款的情況屢禁不止，嚴重擾亂了我國的稅收秩序。交通運輸業(yè)改征增值稅，將主要依托于金稅工程，各地稅務機關將加強協(xié)作，通過稅收信息化，檢査發(fā)票的真實性以及運輸業(yè)務的真實性，實現(xiàn)車輛、運單和運費發(fā)票的一致。 稅改前應納營業(yè)稅 =100 5%=5（萬 元）。 繳納增值稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入 ==（萬元） 。 繳納營業(yè)稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入 =100055=945（萬元）。在現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的實際經(jīng)營生產(chǎn)過程中，一般都能產(chǎn)生可抵扣進項稅額。而大型交通運輸企業(yè)一般具有一般納稅人的資格，具有較高的可抵扣稅率優(yōu)勢，更受到一般納稅人客戶的青睞。 (2)公路運輸行業(yè) 公路運輸行業(yè)，其主要的成本是由燃油成本、道路通行費、折舊以及人工成本等。營業(yè)稅原來都是由地方稅務局征收的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調，而且面臨因企業(yè)所得稅變動而造成的地稅部門管轄權限的縮減，地稅何去何從將是一個大問題，地稅的機制和職能將受到很大的沖擊。 六、進一步 完善營業(yè)稅改征增值稅的對策建議 全面實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅，是一個極為復雜的改革過程，牽動著各行業(yè)以及全社會的神經(jīng)，因此，立足于實踐，通過對“營改增”過程中的問題進行分析，找出解決措施，通過依次破解各個方面的難題，能夠為穩(wěn)步推進營業(yè)稅改征增值稅方案的全面實施掃清障礙，從而實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅改革在全國范圍內推廣。 （二）合理選擇納稅人身份 “營改增”后，申請認定為一般納稅人的企業(yè)稅率相比營業(yè)稅有大幅增加，而與能增加的稅率相抵消的就是大量的進項稅額的抵扣，因此，如果企業(yè)進項較多，可以申請認定一般納稅人以減輕稅負。 （四）綜合考慮市場和成本因素，調整定價策略 企業(yè)首先應當做好市場調研工作，加大對市場信息的收集力度，以確定消費者心理價格。尤其要注意對于增值稅專用發(fā)票的管。 23 （三）謹慎選擇供應商，盡量獲取增值稅專用發(fā)票 由于原營業(yè)稅納稅人不需要索要增值稅專用發(fā)票，所以許多企業(yè)的供應商過去并不開具專用發(fā)票，比如很多修理廠作為交通運輸企業(yè)的服務商，可能是作為小規(guī)模納稅人，無法抵扣，不愿意向主管稅務機關申請代 開專用發(fā)票，而維修費用經(jīng)常是小額支出，即便頻繁發(fā)生，一般納稅人在修理廠取得的專用發(fā)票的可能性也比較小。為了保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，方案規(guī)定對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。其次，雖然營業(yè)稅改征增值稅后允許企業(yè)抵扣進項稅額，但由于企業(yè)處于不同的生產(chǎn)經(jīng)營周期，在開始營業(yè)稅改征增值稅試點的時間節(jié)點，部分企業(yè)并沒有加大投資的打算，因此，部分企業(yè)沒有當期購入的設備可以抵扣進項稅，造成可 抵扣進項稅額偏少；同時由于交通運輸業(yè)的行業(yè)性質，決定企業(yè)不可能在固定單位取得增值稅專用發(fā)票，維修費和燃料費的增值稅專用發(fā)票的取得不可控制，而且開具增值稅專用發(fā)票條件繁瑣，限制較多，取得增值稅專用發(fā)票比較困難，一旦增值稅發(fā)票開錯了，即便拿到了發(fā)票也不能抵扣和報銷，很多駕駛員不愿選擇開具增值稅 22 專用發(fā)票，因此