【正文】 、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。 編制財務(wù)報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。各種備查簿也可以連續(xù)使用。 第四，總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況，各單位必須在會計期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表后結(jié)賬。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會計賬簿記錄的嚴(yán)肅性。 總賬的形式，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。 第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的報批和借用登記手續(xù)。 第七，記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 第五，原始憑證分割單的填制。 第三，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。收付款的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進(jìn)行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。 第七，會計檔案應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行妥善保管。偽造、變造會計憑證、會計賬簿，設(shè)置賬外賬，編制虛假會計報表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。二是不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬；只有經(jīng)批準(zhǔn)實行定額納稅的個體工商戶等，可以暫時不建賬，但是從經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、計算經(jīng)營成果的實際需要出發(fā)，暫不建賬的個體工商戶等也應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件建賬，這對改善經(jīng)營管理有百益而無一害。 三、會計核算的基本規(guī)范n 　　會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。 在辦理會計工作交接手續(xù)時，要有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交，以保證交接工作的順利進(jìn)行。會計工作交接制度的要求，《會計法》以及其會計法規(guī)、規(guī)章都作出了原則性規(guī)定，《規(guī)范》在此基礎(chǔ)上對會計工作交接的具體 要求進(jìn)一步作出了規(guī)定，主要內(nèi)容有： n 會計人員工作調(diào)動或者因故離職必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，沒有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或者離職。即會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。有必要在建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對會計人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督檢查，提高會計人員的職業(yè)道德水平。 根據(jù)上述規(guī)定的精神，結(jié)合會計工作的實際情況，《規(guī)范》規(guī)定，“國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。三是會計工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要確定。 n （四）總會計師《規(guī)范》對設(shè)置總會計師問題作了三個方面的規(guī)定：一是大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》、《總會計師條例》等規(guī)定設(shè)置總會計師，總會計師由具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔(dān)任。 對其他單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行，如《公司法》第五十條和第一百一十九條分別規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司的經(jīng)理有權(quán)“聘任或者解聘除應(yīng)由董事會聘任或者解聘以外的負(fù)責(zé)管理人員”；《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第三十四條規(guī)定，廠長(經(jīng)理)有權(quán)“按照國家規(guī)定任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部，但法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。 二是專業(yè)技術(shù)資格條件，即要有會計專業(yè)技術(shù)資格。1988年9月17日財政部發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》第九條規(guī)定：“事業(yè)行政單位的會計機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)同本單位事業(yè)規(guī)模、人員編制以及擔(dān)負(fù)的預(yù)算會計工作任務(wù)相適應(yīng)。第二，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門對基層單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有管理和指導(dǎo)的責(zé)任。”這是對《規(guī)范》適用范圍的規(guī)定，與《會計法》的適用范圍相一致。 n （二）制定該規(guī)范的指導(dǎo)思想以《會計法》為依據(jù)《會計法》是會計工作的基本法，是指導(dǎo)會計工作、制定相應(yīng)會計法規(guī)、規(guī)章的基本依據(jù)。必須針對會計基礎(chǔ)工作中存在的問題及其原因，切實采取措施，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。1979年：中國會計學(xué)會成立； 1984年：“利改稅”，促進(jìn)了會計進(jìn)一步改革；1984年：頒布《會計法》，規(guī)范了會計法律；1993年：頒布《兩則》；完善了會計法規(guī)體系；1996年：頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》；1999年10月31日：新《會計法》由第九屆全國人大第十二次會議修訂通過，自2000年7月1日起施行。過去，由于我國的會計制度與國際通行的規(guī)則差別較多，中外企業(yè)“語言”不通，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)合作與交流的有效進(jìn)行。十二大：1982年9月，建設(shè)有中國特色的社會主義。 但是，會計基礎(chǔ)工作中也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在：一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真；一些單位會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴(yán)重，會計資料散失；一些單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策；等等。一方面為各基層單位和廣大會計人員開展會計基礎(chǔ)工作提出要求和示范，使加強(qiáng)和改進(jìn)會計基礎(chǔ)有明確的目標(biāo)和具體努力方向，以此推動各單位的會計基礎(chǔ)工作逐步規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化；另一方面，為各級管理部門管理會計基礎(chǔ)工作、檢查會計基礎(chǔ)工作情況提供政策依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，督促各單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。 突出重點，繁簡兼顧《規(guī)范》針對會計基礎(chǔ)工作中比較薄弱的環(huán)節(jié)，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了詳細(xì)而具體的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會計最基礎(chǔ)的工作，也是最容易出現(xiàn)不規(guī)范、甚至混亂的地方，對這些問題進(jìn)行具體規(guī)定，有助于會計人員正確掌握。因此，《規(guī)范》第四條和第五條對會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理部門作了明確規(guī)定。由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要自主決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，這一原則與有關(guān)法律規(guī)定和企業(yè)制度改革的要求是一致的。同時，對會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任職資格和任免問題作出了規(guī)定。六是身體條件，即要求身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。 至于一個單位應(yīng)當(dāng)配備多少會計人員，有不少人建議按職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等確定比例。 n （五）會計工作崗位在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部和會計人員中建立崗位責(zé)任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實責(zé)任和會計人員鉆研分管的業(yè)務(wù)，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。在會計人員中實行回避制度，十分必要。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范，是對會計人員強(qiáng)化道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。 。 n 《規(guī)范》同時要求，財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會計證。 n 交接雙方要按照移交清冊列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項交接。 對于會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當(dāng)按照《規(guī)范》的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時離職或者因病暫時離崗的會計人員恢復(fù)工作的，也要與臨時接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會計工作的連續(xù)和分清責(zé)任?！兑?guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點： n 《規(guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。 n 　第三，原則上以人民幣為記賬本位幣。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會計科目，要求各單位會計人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會計科目的權(quán)限問題，應(yīng)當(dāng)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。 n （二）填制會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是記賬的重要依據(jù)。在實際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外