【正文】 除此之外，應充分考慮： （一）編制對上市公司的審計計劃時，應考慮充分滿足國家證券監(jiān)督管理部門對會計報表信息披露的要求。 為達到評估目的采取的主要評估程序： （ 1） 根據(jù)會計報表項目審計結果以及期后事項、或有損失核 查，進行評價； （ 2） 向管理當局調查了解； （ 3） 查閱資產(chǎn)負債表日后會計記錄； （ 4） 對發(fā)現(xiàn)的 影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項采取的處理方法。 為達到審計目標，應執(zhí)行不少于以下審計程序： （ 1） 對應納稅所得額驗算； （ 2） 會計政策選用復核； （ 3） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1）取得或編制有關發(fā)生額匯總表，進行機械性復核； （ 2）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 3）會計處理抽查； （ 4）適當?shù)慕刂剐詼y試； （ 5）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1）取得或編制發(fā)生額匯總表，進行機械性復核； （ 2）借、貸方發(fā)生額的計價抽查； （ 3）會計處理的抽查； （ 4）適當?shù)慕刂剐詼y試； （ 5）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1）取得或編制 余額明細表，進行機械性復核； （ 2）發(fā)行債券的合法性復核； （ 3）借、貸方發(fā)生額計價抽查； （ 4）會計處理抽查； （ 5）適當關注已到期尚未償付本息情況； （ 6）驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1）分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復核； （ 2）寄發(fā)銀行往來詢證函或采用替代審計程序； （ 3）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 4）會計處理抽查； （ 5） 適當了解借款條件、利率、還款期限等； （ 6） 對到期未償付借款的適當關注； （ 7） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復核； （ 2） 借、貸方發(fā)生額抽查 ； （ 3） 會計處理抽查； （ 4） 驗明披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進 行機械性復核； （ 2） 監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金及有價證券等； （ 3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關貨幣資金余額調節(jié)表； （ 4） 適當?shù)姆闲詼y試及截止性測試； （ 5） 對未達賬項內(nèi)容的適當關注； （ 6） 驗明披露的適當性。 （七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用。 1．重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報的程度。 （四）審計工作進度與審計費用預算。 （二）審計目的、審計范圍和審計策略。對特大型企業(yè)的審計項目 ，應將評估過程形成審計工作底稿。 總體審計計劃應達到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調，文字準確，格式規(guī)范。 調閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴禁將檔案帶出檔案室。往來報告及回復資料必須收錄于審計工作底稿； 按照“審計質量控制制度”的規(guī)定，嚴格執(zhí)行審計底稿的三級復核制度，尤其是項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核（一級復核），必須嚴格執(zhí)行，并將復核意見記錄于審計工作底稿。 對今后工作的建議和意見。除有特別規(guī)定外，在征得被審計單位管理當局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄漏給任何第三者。 中興財會計師事務所有限責任公司 25 管理建議書應當指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。 3． 7 復核審計工作底稿（二級、三級） 部門經(jīng)理（或質量監(jiān)管部的注冊會計師）復核為審計工 作底稿的二級復核，又稱一般復核，部門經(jīng)理復核既是對項目經(jīng)理復核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關，他是在項目經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項等進行復核，并將復核結果記錄于底稿中。 如果尚未調整的錯報和漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審計風險 。 在被審計單位提供未審計會計報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄，編制試算平衡表，已確定已審數(shù)與報表披露數(shù)。 2． 5 取得律師聲明書 在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，為了獲取審計證據(jù)，必要時應向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，獲取律師聲明書，從而減少注冊會計師對上述事項誤解的可能性。 被審計期間的所有交易事項均已入賬。項目經(jīng)理為審計工作底稿的一級復核（詳細復核），應在審計實施階段現(xiàn)場進行。 在審計計劃階段，審計人員應當運用分析性復核，進一步了解被審計單位的業(yè)務情況，識別潛在的風險領域，幫助確定審計程序的性質、時間和范圍。在執(zhí)業(yè)過程中合理運用專業(yè)判斷，評估固有風險，對各重要帳戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險做出初步評估，并對擬信賴的內(nèi)部控制實施符合性測試程序，以評估控制風險。 1． 2 審計業(yè)務約定書 在了解被審計單位基本情況的基礎上，初步評價審計風險，考慮自身能力和獨立性，重大項目、首次審計 及風險較大的項目由主任會計師與委托人簽訂業(yè)務約定書，其他項目可以以書面形式授權其他出資人與委托人簽定業(yè)務約定書。 五、 注冊會計師： 注冊會計師對自己執(zhí)行或在其指導下由助理人員執(zhí)行的審計事項的質量負責， 具體職責： 執(zhí)行項目經(jīng)理安排的審計任務，對其執(zhí)行的審計事項的質量負責； 按照項目經(jīng)理的安排，指導助理人員的工作，復核其工作底稿并簽字，對其審計質量負責。 第九節(jié) 審計報告的審核 、簽字與簽發(fā) 第四十七條 在完成外勤工作后，由項目經(jīng)理起草審計報告，并送交部門經(jīng)理和主任會計師進行審核。 第三十九條 負直接責任的注冊會計師應當以適當形式向助理人員傳達其審計指導意見，對委派給助理人員的工 作給予適當指導。 第三節(jié) 單項審計的工時與成本控制 第三十二條 公司承接的業(yè)務，應對項目小組各級業(yè)務人員所需的工作時間作出合理預計，并按照有關收費標準，確定應收取的審計費用。 第二十六條 公司根據(jù)職務等級定期對員工的工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度等方面進行考核評價，并將考核結果作為晉升依據(jù)。 第五節(jié) 工作委派 第二十一條 公司接受業(yè)務委托應當組成項目小 組，將審計工作委派給具有相應專業(yè)勝任能力的人員。 第十三條 公司員工不得接受客戶任何形式的饋贈。 第六條 質量控制委員會下設質量監(jiān)督部，負責： （一）對以公司名義承接的業(yè)務進行質量監(jiān)督； （二）對公司內(nèi)部質量控制政策和程序進行研究和評估，為內(nèi)部質量控制政策和程序的制定提供參考意見； 中興財會計師事務所有限責任公司 2 （三）對各分公司的執(zhí)業(yè)質量實施檢查和指導。 第三條 公司的控制政策與控制程序包括全面質量控制和單項 審計的質量控制。 第十條 公司員工執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。 第四節(jié) 業(yè)務承接 第十八條 公司應根據(jù)自身能力和獨立性，以及被審計單位管理當局是否正直，誠實等因素，決定是否接受委托。 第八節(jié) 職員招聘與培訓 第二十四條 公司招聘的員工應當具備必要的專業(yè)學識、實踐經(jīng)驗和職業(yè)道德，各分公司招聘部門經(jīng)理以上員工應當報公司備案。 第三章 單項審計的質量控制 第一節(jié) 審計業(yè)務約定書的簽訂 第三十條 公司承接的業(yè)務均應與委托單位簽訂業(yè)務約定書。 第五節(jié) 重大問題請示報告和處理 第三十六條 公司從事審計項目的組成人員負有發(fā)現(xiàn)審計過程中的重大問題并逐級書面上報的責任。 第四十四條 主任會計師復核為三級復核，應對審計過程中的重大會計、審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿進行再監(jiān)督、再復核，對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點予以把握，三級復核通過總體復核方式實施。 二、 副主任會計師： 公司及各分公司副主任會計師協(xié)助本級主任會計師負責審計質量控制工作，具體職責： 負責本級質量控制的日常 工作； 指導現(xiàn)場外勤工作，解決外勤工作中的重大及疑難問題； 中興財會計師事務所有限責任公司 10 審查總體審計計劃（二級審查）； 審查審計項目的審計意見及擬出具的審計報告類型（二級審查）； 審查審計報告（二級審查）； 組織人員培訓，不斷提高各級人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。 本制度自批準之日起執(zhí)行，由公司質量控制監(jiān)督委員會負責解釋，中興財會計師事務所有限責任公司 12 修訂權屬公司董事會。 在確定重要性時，應綜合考慮以下主要因素，并結合審計經(jīng)驗，對重要性水平做出初步判斷： 有關法規(guī)對財務會計的要求； 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質； 內(nèi)部控制與審計風險的評估結果； 中興財會計師事務所有限責任公司 15 會計報表各項目的性質及其 相互關系； 會計報表各項目的金額及其波動幅度。 總體審計計劃是對預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應當包括： 被審計單位的基本情況； 審計目的、審計范圍和審計策略； 中興財會計師事務所有限責任公司 16 重要會計問題及重點審計領域； 審計工作進度及時間、費用預算； 審計小組組成及人員分工； 審計重要性的確定及審計風險的評估； 對專家、內(nèi)部 審計人員及其他注冊會計師工作的利用； 其他有關內(nèi)容。 審計工作底稿應統(tǒng)一使用審計標識、審計工作底稿索引和編號及審計工作底稿目錄。 被審計管理當局聲明書正文應包括以下內(nèi)容： 已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的 真實性、合法性、完整性由管理當局負責。 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。 三、審計完成階段 3． 1 整理、評價審計證據(jù) 為了把所收集到的分散的、個別的審計證據(jù)，變成充分的、適當?shù)摹⒕哂凶C明力的證據(jù)，以正確評價被審計單位會計報表等有關會計資料是否恰當?shù)胤从沉似湄攧諣顩r、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，應按照一定的方法對審計證據(jù)進行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化，成中興財會計師事務所有限責任公司 21 為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)，并在此基礎上，恰當?shù)男纬烧w的審計意見。 當分析性復核結果出現(xiàn) 下列異常情況時，審計人員應當調查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當?shù)尿炞C證據(jù)：⑴與預期金額存在重大差異；⑵與其他相關信息嚴重不一致。 對于重要事項，應當采用書面形式，并記錄于審計工作底稿。 3． 8 簽發(fā)審計報告 項目經(jīng)理及主任會計師在審核后的審計報告上簽字，由主任會計師簽發(fā)審計報告。 管理建議書應當指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應的改進建議。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生額、不符事項的調整或未調整的理由、重大事項的處理方法、關聯(lián)交易、財務承諾、期后事項以及需要所領導注意的其他重要事項等。 二、 審計計劃控制程序 首先對被審計單位內(nèi)部控制進行測試和評價； 對被審計單位會計報表進行分析性測試； 評價審計風險； 確定重要會計問題和重點審計領域； 中興財會計師事務所有限責任公司 28 確定審計重要性水平； 編制審計計劃； 經(jīng)部門經(jīng)理和副主任會計師兩級審查后，報主任會計師批準； 將批準后的審計計劃下