【正文】 稅務機關應結合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其它專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清理、清查，加強監(jiān)督檢查。此條規(guī)定給一些不太了解稅法，沒有享受依法應獲得減免稅待遇的納稅人一條補救的出路。此舉可大大減輕納稅人和稅務機關的工作量，提高了效率。此類減免稅具有普遍性，減免稅的條件由法律、行政法規(guī)作出了清晰界定，符合條件的納稅人數(shù)量眾多。商務部 財政部 稅務總局關于開展農產品連鎖經營試點的通知 商建發(fā)[2022]1 號3. 特殊規(guī)定關于東北老工業(yè)基地資產折舊與攤銷政策執(zhí)行口徑的通知（財稅[2022]17 號，2022 年2 月 2 日）21 / 38減免稅（一）管理辦法 稅收減免管理辦法（試行）（國稅發(fā)[2022]129 號，自 2022 年 10 月 1 日起執(zhí)行）1. 概述減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。這是內外資企業(yè)所得稅的一項重要差異，對此應予注意。⑦ 在內資企業(yè)的常規(guī)財務報表審計中，如發(fā)現(xiàn)按規(guī)定需經稅務機關審批方可在稅前扣除的財產損失，則應檢查客戶是否已取得有權稅務機關關于該損失可稅前扣除的批文，并將其作為這些財產損失在所得稅前扣除的依據(jù)。對照這兩項規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)：兩者的規(guī)定基本是一致的。③ 根據(jù)《辦法》第 5 條的規(guī)定，因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果 債權人已按本辦法規(guī)定確 認損失并在稅前扣除的， 應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。鑒于上述情況，如果有審計客戶要求我們出具財產損失稅前扣除的經濟鑒證證明的，建議不應承接此業(yè)務，可告知他們請當?shù)囟悇諑熓聞账鼍呓洕b證證明，經稅務機關審批后將財產損失稅前扣除。已按永久或 實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各 項資產實際清理 報廢時， 應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。因此，對已發(fā)生永久或實質性損害的資產注銷其賬面價值或全額計提減值準備對利潤總額和應稅所得的影響是一致的，區(qū)別僅僅在于當固定資產出現(xiàn)永久性或實質性損害的跡象時，會計制度是要求其全額計提減值準備，而稅法是要求將其賬面價值予以注銷。未規(guī)定16 / 38（4） 資產永久或實質性損害的認定證據(jù)及其與國稅發(fā)[2022]45 號文相應規(guī)定的異同“資產的永久性或實質性損害”概念最初見于國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》 （國稅發(fā)[2022]45 號）中，允許當有確鑿證據(jù)證明企業(yè)的各項資產已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后確認為財產損失，予以稅前扣除。（二）對具有控制權的股權投資，被投資企業(yè)由于經營虧損的，企業(yè)就當按照權益法核算投資損失； 被投資企業(yè)由于違法經營或其他原因導致終止的，企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)注銷工商登記或者被依法關閉、宣告破產等法律文件及其清算報告確認投資損失；如果轉讓股權投資，企業(yè)依據(jù)股權轉讓協(xié)議、被投資企業(yè)董事會決議確認投資損益。企 業(yè) 之間除因 銷售商品等發(fā)生的商 業(yè)信用外，其他的 資金拆借發(fā)生的損失除經國務院批準外，一律不得在稅前扣除。（一） 被投資方已經終止的，根據(jù)被投資方清算報告確認。對外折價銷售的，應當取得合法的折價銷售合同和收回資金的證明；涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；應由責任人或保險公司賠償?shù)模瑧斎〉秘熑稳死U納賠償?shù)氖論?jù)或保險公司的理賠計算單及銀行進賬單。由于自然災害或者其他意外事故等不可抗力因素造成的資產損失，扣除殘值、保險賠款或者其他責任賠償后的余額，企業(yè)應當根據(jù)自然災害或者意外事故的證據(jù)、保險理賠資料，確認為資產損失?？沽σ蛩卦斐傻馁Y產損失，扣除殘值、保險賠款或者其他責任賠償后的余額，企業(yè)應當根據(jù)自然災害或者意外事故的證據(jù)、保險理賠資料，確認為資產損失。企業(yè)處理的壞賬損失屬于逾期 3 年應收款項的，應當實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權，也可以劃轉企業(yè)國有資本持有單位管理，或者劃轉內部設立的專門機構追索。? 逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決 書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書， 認定為損失?，F(xiàn)對《辦法》 、財企[2022]513 號、財企[2022]233 號和國資發(fā)評價[2022]67 號文件中關于資產損失認定證據(jù)的規(guī)定列表比較如下頁所示。 《辦法》第 17 條還要求：在使用內部證據(jù)的情況下，法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人應對特定事項真實性承擔稅收法律責任作出申明。具體審批權限由省級稅務機關確定。受理機關企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關申請，也可直接向省級稅務機關規(guī)定的負責審批的稅務機關申請。企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后 15 日內集中一次報稅務機關審批。這是規(guī)范審批制度的一個重要方面，充分體現(xiàn)審批事項必須在法律、法規(guī)、規(guī)章中明確“條件” 、不得設定“其他”條件的要求，減少行政執(zhí)法的自由裁量權，體現(xiàn)法治原則。這是貫徹落實行政許可法和國務院行政審批事項改革的一項重大舉措。另外還需注意一點：目前在所得稅前列支有限額標準的費用，除了國稅發(fā)[2022]136 號文件所提到的三項費用以外，還有交際應酬費等多項其他費用。二、凡符合提取管理費條件的總機構，應于年度終了后 2 個月內向有權稅務機關提出申請，除附報總局規(guī)定的 7 項資料外，另報送以下資料：總機構上年度納稅申報表及本年度財務會計報表 所屬全資企業(yè)本年度損益表 《總機構提取管理費明細表》 （見蘇國稅發(fā)[2022]121 號附表五） 《總機構所屬成員企業(yè)管理費分攤明細表》 （見附件）7. 98 年工掛老結余《關于石油企業(yè)工資結余稅前扣除問題的批復》 （國稅函[2022]105 號，2022 年 1 月 27 日）8. 鐵路企業(yè)分離辦社會工作費用在鐵路企業(yè)將其所屬的中小學校、幼兒園、職業(yè)學校和醫(yī)院移交地方政府管理過程中，鐵路企業(yè)可按與各地人民政府和有關部門已簽署的協(xié)議，對實際支付的有關中小學校、幼兒園、職業(yè)學校、醫(yī)院的移交補償費用，允許在 2022 年一 2022 年的三年內在繳納企業(yè)所得稅之前據(jù)實扣除關于鐵路企業(yè)分離辦社會職能工作中有關費用支出稅前扣除問題的通知 財稅[2022]60 號9. 匯總納稅總機構有關費用扣除規(guī)定（1）總機構集中支付廣告費的扣除標準 6 / 38 總機構集中支付的廣告費，在其集中支付的廣告費扣除限額內據(jù)實扣除，超過部分應在總機構當年計征所得稅時進行納稅調整，并可按規(guī)定無限期向以后年度結轉。①3① 合理調整審批權限。 主管稅務機關應嚴格審核總機構提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關規(guī)定的，應要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。下屬企業(yè)和分支機構超過稅務機關審批標準上交的管理費，應進行納稅調整，不得在稅前扣除；低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣。提取方式一經選擇后不應變動。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當年費用增減因素合理確定。具有多級管理機構的企業(yè)，可以分層次計提總機構管理費。 （說明：該規(guī)定實際上突破了《企業(yè)所得稅暫行條例 》關于工會經費按照計稅工資的 2%計算扣除的限制，而是按照全部工資總額的 2%計算扣除。扣除時需關注的：1． 扣除的三個要件：專門機構，實際支付，媒體傳播。2 / 38關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 蘇國稅函〔2022〕 206 號注：扣除項目（一）限額扣除1. 投資公司業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費 對沒有主營業(yè)務收入，主要從事對外投資、代理等業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費等支出可在不超過企業(yè)取得的各類收益的規(guī)定比例范圍內稅前扣除。關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知（財稅[2022]103 號，2022 年 6 月 13 日）4. 全國社會保障基金股權投資收益鑒于這種投資屬于股權性質投資，因此，對全國社會保障基金進行上述投資所獲的收益，比照《財政部、國家稅務總局關于全國社會保障基金有關稅收政策問題的通知》 （財稅[2022]75 號）規(guī)定，暫免征收企業(yè)所得稅。關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 蘇國稅函〔2022〕 206 號3. 專家費科研服務機構為完成特定服務項目，凡聘請屬于海外留學人員和國內享受政府特殊津貼的專家，所支付的咨詢費、勞務費用可直接進入成本。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5 倍以下的罰款；構成犯罪的，依照《刑法》第 201 條偷稅罪追究刑事責任；編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處 5萬元以下的罰款。④提取總機構管理費的，包括總分機構和母子公司體制的總機構（母公司） 。對一些特殊項目，應按下列原則進行核定：①房屋租賃費。④會議費。總機構當年提取的管理費有結余的，應按規(guī)定征收所得稅，稅后部分結轉下一年度使用，并應相應核減下一年數(shù)額。 ① 總機構代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用， 應按 規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機構的管理費。① 主管稅務機關應對總機構提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡 違反稅收有關規(guī)定的，應責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進行處理。國稅函[1999]136 號文件則規(guī)定：總機構和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且提取管理費的總額達到或超過 1000 萬元的，由國家稅務總局審批。由于各成員企業(yè)已實際扣除的費用總是等于或者小于其自身的扣除限額，這樣操作客觀上放大了總機構集中支付費用的扣除限額，從而更有利于實現(xiàn)國稅發(fā)[2022]136 號文件“有利于集團公司實施統(tǒng)一品牌戰(zhàn)略，促進集團公司加強經營管理”的宗旨。 三、本通知自 2022 年 1 月 1 日起執(zhí)行。凡是正常銷售、轉讓、變賣、正常損耗、正常清理報廢發(fā)生的財產損失，一律不再需要審批。8 / 38損失范圍發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失；①5① 因被投資方解散、清算等 發(fā)生的投資損失；①6① 按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產評估損失；①7① 因政府規(guī)劃搬遷、征用等 發(fā)生的財產損失；①8① 國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。并使用較大篇幅詳細規(guī)定了各類財產損失申報時需提交的內、外部證據(jù)的具體內容。? 不得實行層層審批。未作明確規(guī)定。這些文件對于財產損失認定所需證據(jù)的規(guī)定基本上是一致的，但也存在一定的差別。對尚未清算的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。企業(yè)應收、預付賬 款發(fā)生上述情況申 請壞賬損失稅前扣除應提供下列依據(jù)：? 法院的破產公告和破產清算的清償文件；? 工商部門的注銷、吊銷證明；? 政府部門有關撤銷、責令關閉 等的行政決定文件；? 公安等有關部門的死亡、失蹤證明；? 逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；? 債權人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件；? 與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。存貨報廢、毀損損失對報廢、毀損的存 貨，其 賬面價值 扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列 證據(jù)認定 損失：①①① 單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；①①① 單項或批量金額較大的存貨， 應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；存貨毀損、報廢、霉爛變質、超過保持期且無轉讓價值，經過專業(yè)的質量檢測或者技術鑒定的，扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額，根據(jù)質量檢測結果、保險理賠資料等確認為資產損失。同存貨盤虧損失 同存貨盤虧損失固定資產毀損、報廢損失對報廢、毀損的固定 資產，其 賬面 凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列 證 據(jù)認定損失：①①① 企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；①①① 單項或批量金額較大的固定資產報廢、 毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技 術鑒定資 格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；①①① 不可抗力原因（自然災害、意外事故、 戰(zhàn)爭等）造成固定資產毀損、 報廢 的， 應 當有相關職能部 門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部 門出具的事故 現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部 門的房屋拆除 證明， 鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；①①① 企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；①①① 涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。保持期且無轉讓價值，經過專業(yè)的質量檢測或者技術鑒定的，扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額，根據(jù)質量檢測結果、保險理賠資料等確認為資產損失。其他損失的認定資產評估損失企業(yè)各項資產因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：①①① 國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產核資中發(fā)生的資產評估損失；①①① 企業(yè)按規(guī)定應納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失；①①① 企業(yè)免稅改組業(yè)務，對各類資產評估凈增值或損失已進行納稅調整的。同固定資產毀損、報廢損失 未規(guī)定抵押資產被拍賣或變賣的損失企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其 賬面凈值大于變賣價值的差額部