【正文】 平衡計分卡的設計要首先分析企業(yè)目標和基本戰(zhàn)略對于經(jīng)營活動各方面的基本要求，并由此確定各方面工作的重點，有利于保證目標與戰(zhàn)略在具體經(jīng)營活動中的體現(xiàn)。從表面上看，這些計分卡的指標體系與平衡計分卡大同小異，但實際上其設計前提、設計理念與指標之間的邏輯關系都與平衡計分卡大不相同。然而在最近幾十年中，這種管理哲學發(fā)生了重大變化。創(chuàng)新指標與企業(yè)產(chǎn)品或服務的設計和開發(fā)費用的衡量有關，主要有新產(chǎn)品開發(fā)所用時間、新產(chǎn)品銷售收入占總收入的比例、損益平衡時間等。而結(jié)果指標是指，對于一個組織的戰(zhàn)略目標而言最關鍵的指標體系。處于生命周期不同階段的企業(yè)，其財務衡量的重點也有所不同。早期的平衡計分卡所提供的分析框架就是從財務、顧客、內(nèi)部作業(yè)及創(chuàng)新與學習四個角度將整體戰(zhàn)略進行分解，如從股東角度分解出企業(yè)增長與收益戰(zhàn)略，從顧客的角度分解出企業(yè)價值創(chuàng)造和產(chǎn)品差異性戰(zhàn)略等等。與其他包括非財務指標的戰(zhàn)略評價系統(tǒng)相比，平衡計分卡的獨特之處在于：第一，它在一個評價系統(tǒng)中通過因果關系鏈整合了財務指標和非財務指標，因而既包括結(jié)果指標也包括驅(qū)動指標，使其自身成為一個前向反饋的管理控制系統(tǒng)；第二，平衡計分卡突出強調(diào)評價指標的戰(zhàn)略相關性，要求部門和個人業(yè)績指標要與組織的整體戰(zhàn)略密切關聯(lián)，從而超越了一般業(yè)績評價系統(tǒng)而成為一個綜合的戰(zhàn)略實施系統(tǒng)；第三，平衡計分卡通過非財務指標的三個維度準確反映出了近10多年來企業(yè)技術(shù)及競爭優(yōu)勢變化的實質(zhì)，即無形資產(chǎn)(如客戶關系、創(chuàng)新能力、業(yè)務流程、員工素質(zhì)、信息系統(tǒng)等)已成為了企業(yè)競爭優(yōu)勢的主要來源。這些考慮都使業(yè)績評價中的市場化程度增加，從而促進了業(yè)績評價的全面和公正。三、EVA的廣泛應用經(jīng)濟增加值指標首先在美國得到迅速推廣。正常情況下，其結(jié)果是應納稅所得小于會計報表體現(xiàn)的所得，形成遞延稅項負債，公司的納稅義務向后推延，這對公司是明顯有利的。推銷期一般在三四年至七八年之間，根據(jù)公司的性質(zhì)和投入的預期效果而定。同樣，市場開拓費用，如大型廣告費用會對公司未來的市場份額產(chǎn)生深遠影響，從性質(zhì)上講也應該屬于長期性資產(chǎn)。但是當以經(jīng)濟增加值來計量它們的業(yè)績時，結(jié)果就發(fā)生了差異，B公司的經(jīng)濟增加值是負數(shù)。在實務中既可以采用年初的資本總額，也可以采用年初與年末資本總額的平均值。1．稅后凈營業(yè)利潤稅后凈營業(yè)利潤等于稅后凈利潤加上利息支出部分(如果稅后凈利潤的計算中已扣除少數(shù)股東損益，則應加回)，亦即公司的銷售收入減去除利息支出以外的全部經(jīng)營成本和費用(包括所得稅費用)后的凈值。EVA是一種基于會計系統(tǒng)的公司業(yè)績評估體系。前者是以內(nèi)部貨幣直接支付給損失方，后者只是在內(nèi)部銀行所設立的賬戶之間劃轉(zhuǎn)。它主要處理企業(yè)日常的往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運籌，旨在強化企業(yè)的資金管理，更加明確各責任中心的經(jīng)濟責任，完善內(nèi)部責任核算，節(jié)約資金使用，降低籌資成本。轉(zhuǎn)賬通知單一式三聯(lián)，第一聯(lián)為收款方的收款憑證，第二聯(lián)為付款方的付款憑證’，第三聯(lián)為內(nèi)部銀行的記賬憑證。 2．內(nèi)部結(jié)算 內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權(quán)、債務。雙重價格的好處是既可較好滿足供應方和使用方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性。通過各相關責任中心的討價還價，形成企業(yè)內(nèi)部的模擬“公允市價”，作為計價的基礎。重要性原則即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應當體現(xiàn)“大宗細，零星簡”的要求，對原材料、半成品、產(chǎn)成品等重要物資的內(nèi)部轉(zhuǎn)夠價格制定從細，而對勞保用品、修理用備件等數(shù)量繁多、價值低廉的物資，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定從簡。考核時通過將實際數(shù)與預算數(shù)的比較，找出差異，進行差異分析，查明差異的成因和性質(zhì)，并據(jù)以進行獎罰。 成本中心業(yè)績考核是以責任報告為依據(jù)，將實際成本與預算成本或責任成本進行比較，確定兩者差異的性質(zhì)、數(shù)額以及形成的原因，并根據(jù)差異分析的結(jié)果，對各成本中心進行獎罰，以督促成本中心努力降低成本。因其與財務會計分開核算，稱為“雙軌制二。定量分析旨在確定差異的發(fā)生程度，定性分析旨在分析差異產(chǎn)生酌原因，并根據(jù)這些原因提出改進建議。然后建立責任預算的跟蹤系統(tǒng)，記錄預算執(zhí)行情況，并定期從最基層責任中心把責任成本湘收入的實際情況，通過編制業(yè)績報告逐級向上匯總。而且，層層匯總、協(xié)調(diào)，工作量大，協(xié)調(diào)難度大，影響預算質(zhì)量和編制時效。在上述責任中心中所提及的各責任中心的考核指標都是主要指標，也是必須保證實現(xiàn)的指標。對銷售費用，可以采用簡化的核算，只需根據(jù)彈性預算方法確定即可。表12—3 投資中心指標計算表 金額單位：萬元 項目投資額利潤投資利潤率剩余收益追加投資前A2015％12010％＝1B3015％10%=+∑5011％10%=+向投資中心A追加投資10萬A306％10%=B3015％10%=+∑60％10%=+向投資中心B追加投資20萬A2015％12010%=1B50％10%=+∑7012％10%=+根據(jù)表123中資料評價A、B兩個投資中心的經(jīng)營業(yè)績，可知，如以投資利潤率作為考核指標，追加投資后投資中心A的利潤率由5％提高到了6％，投資中心B的利潤率由15％下降到了14．8％，則向A投資比向B投資好；但以剩余收益作為考核指標，A的剩余收益由原來的2萬元變成了2．4萬元，；應當向B投資。其計算公式如下： 剩余收益＝利潤—投資額預期的最低投資報酬率 如果預期指標是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應作相應調(diào)整，其計算公式如下： 剩余收益＝息稅前利潤—總資產(chǎn)占用額預期總資產(chǎn)息稅前利潤率這里所說的預期的最低報酬率或總資產(chǎn)息稅前利潤率通常是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營正常、持續(xù)進行所必須達到的最低報酬水平。二是使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會，造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長遠目標相背離。投資利潤率將各投資中心的投入與產(chǎn)出進行比較，剔除了因投資額不同而導致的利潤差異的不可比因素，有利于進行各投資中心經(jīng)營業(yè)績的比較。它是投資中心的息稅前利潤除以總資產(chǎn)占用額。如果對投資中心干預過多，或者其資產(chǎn)和權(quán)益與其他責任中心劃分不清，出現(xiàn)互相扯皮的現(xiàn)象，也無法對其進行準確的考核。它與利潤中心的區(qū)別主要有兩個：一是權(quán)利不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進行具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。（2）而當利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標包括：利潤中心邊際貢獻總額；利潤中心負責人可控利潤總額；利潤中心可控利潤總額等。這種利潤中心在計算時，如果采用變動成本法，應先計算出邊際貢獻(或稱貢獻毛益)，再減去固定成本，才是稅前利潤；如果采用完全成本法，利潤中心可以直接計算出稅前利潤。 3．利潤中心的成本計算利潤中心對利潤負責，必然要考核和計算成本，以便正確計算利潤，作為對利潤中心業(yè)績評價與考核的可靠依據(jù)。它雖然是企業(yè)內(nèi)的一個部門，但其功能同獨立企業(yè)相近?？梢杂嬎阍摮杀局行牡某杀咀儎宇~和變動率是：成本變動額＝9512 000—10012 000＝－60 000(元)成本變動率＝－60 000/（10012 000）100％＝5％計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為60 000元，降低率為5％（二）利潤中心 1．利潤中心的含義利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的區(qū)域，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。一般而言，前一種間接成本屬于不可控成本；后一種間接成本如果采用按各成本中心實際耗用量進行分配，就是各成本中心的可控成本。對確實不能確認為某一成本中心的成本費用，則由企業(yè)控制或承擔。其次，成本的可控與否，與責任中心的管轄范圍有關。凡不能同時具備上述四個條件的成本通常為不可控成本；屬于某成本中心的各項可控成本之和即構(gòu)成該成本中心的責任成本。酌量性成本的控制應著重于預算總額的審批上。規(guī)模大小不一和層次不同的成本中心，其控制和考核的內(nèi)容也不盡相同。只有既劃清責任又能進行單獨核算的企業(yè)內(nèi)部單位才能作為一個責任中心。每個責任中心只能對其責權(quán)范圍內(nèi)可控的成本、收入、利潤和投資負責，在責任預算和業(yè)績考評中也只應包括他們能控制的項目。責任預算執(zhí)行情況的揭示和考評可以通過責任會計來進行，責任會計圍繞各個責任中心，把衡量工作成果的會計同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的責任制緊密結(jié)合起來，成為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。評價級別是對每種類型再劃分級次，以體現(xiàn)同一評價類型的差異，采用字母和在字母右上端標注“＋＋”、“＋”、“—”的方式表示。2．參照管理業(yè)績定性評價標準，分析企業(yè)管理業(yè)績狀況。⑥對于營業(yè)利潤增長率指標，如果上年主營業(yè)務利潤為負數(shù)，本年為正數(shù)，；如果上年主營業(yè)務利潤為零本年為正數(shù)，或者上年為負數(shù)本年為零。前已提及，財務業(yè)績評價指標包括基本指標和修正指標，兩種指標的計分模型是不同的。財務業(yè)績定量評價的基本數(shù)據(jù)資料主要為企業(yè)評價年度財務會計報表。財務業(yè)績定量評價標準按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標類別，劃分為優(yōu)秀（A）、良好（B）、平均（C）、較低（D）和較差（E）五個檔次。 7．行業(yè)影響評價主要反映企業(yè)主營業(yè)務的市場占有率、對國民經(jīng)濟及區(qū)域經(jīng)濟的影響與帶動力、主要產(chǎn)品的市場認可程度、是否具有核心競爭能力以及產(chǎn)業(yè)引導能力等方面的情況。企業(yè)經(jīng)營增長狀況以銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率兩個基本指標和銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率三個修正指標，主要反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及發(fā)展后勁。修正指標是根據(jù)財務指標的差異性和互補性，對基本指標的評價結(jié)果作進一步的補充和矯正。3．企業(yè)債務風險分析與評判主要通過債務負擔水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。業(yè)績評價學習目標通過學習本章，你應該能夠：、內(nèi)容和方法；；、計算和運用；。4．企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。 1．企業(yè)獲利能力指標。 (二)管理業(yè)績定性評價指標管理業(yè)績定性評價指標包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等八個方面的指標，主要反映企業(yè)在一定經(jīng)營期間所采取的各項管理措施及其管理成效。8．社會貢獻評價主要反映企業(yè)在資源節(jié)約、環(huán)境保護、吸納就業(yè)、工資福利、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠信、和諧社會建設等方面的貢獻程度和社會責任的履行情況。、。為了客觀、公正地評價企業(yè)業(yè)績，保證評價基礎數(shù)據(jù)的真實、完整、合理。(1)財務績效定量評價基本指標計分是按照功效系數(shù)法計分原理，將評價指標實際值對照行業(yè)評價標準值，按照既定的計分公式計算各項基本指標得分。⑦如果個別指標難以確定行業(yè)標準。3．對各項指標評價計分。表122 綜合評價結(jié)果六、綜合評價報告綜合評價報告是根據(jù)業(yè)績評價結(jié)果編制、反映被評價企業(yè)業(yè)績狀況的文件，由報告正文和附件構(gòu)成。由此可見，建立責任中心是實行責任預算和責任會計的基礎?？煽厥窍鄬τ诓豢煽囟缘模煌呢熑螌哟?，其可控的范圍并不一樣。 二、責任中心的類型和考核指標根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任中心的權(quán)責范圍及業(yè)務活動的特點不同，責任中心可以分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。2. 成本中心的類型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。3．成本中心的特點成本中心相對于利潤中心和投資中心有自身的特點，主要表現(xiàn)在：（1）成本中心只考評成本費用而不考評收益。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。某項成本就某一責任中心來看是不可控的，而對另一個責任中心可能是可控的，這不僅取決于該責任中心的業(yè)務內(nèi)容，也取決于該責任中心所管轄的業(yè)務內(nèi)容的范圍。值得說明的是，成本不僅可按可控性分類，也可按其他標志分類。 （3）成本中心只對責任成本進行考核和控制。利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分廠、分店、分公司，一般具有獨立的收入來源或能視同為一個有獨立收入的部門，一般還具有獨立的經(jīng)營權(quán)。最典型的形式就是公司內(nèi)的事業(yè)部，每個事業(yè)部均有銷售、生產(chǎn)、采購的機能，有很大的獨立性，能獨立的控制成本、取得收入。對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：（1）利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本。各利潤中心的稅前利潤之和，就是全企業(yè)的利潤總額。 利潤中心邊際貢獻總額＝該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心變動成本總額 利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額－該利潤中心負責人可控固定成本利潤中心可控利潤總額＝該利潤中心負責人可控利潤總額－該利潤中心負責人不可控固定成本公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤總額之和－公司不可分攤的各種管理（財務）費用為了考核利潤中心負責人的經(jīng)營業(yè)績，應針對經(jīng)理人員的可控成本費用進行評價和考核。二是考核辦法不同，考核利潤中心業(yè)績時，不聯(lián)系投資多少或占用資產(chǎn)的多少，即不進行投入產(chǎn)出的比較；相反，考核投資中心業(yè)績時，必須將所獲得的利潤與所占用的資產(chǎn)進行比較。2．投資中心的考核指標為了準確地計算各投資中心的經(jīng)濟效益，應該對各投資中心共同使用的資產(chǎn)劃定界限；對共同發(fā)生的成本按適當?shù)臉藴蔬M行分配；各投資中心之間相互調(diào)劑使用的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等均應計息清償，實行有償使用?？傎Y產(chǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營中占用的全部資產(chǎn)。三是投資利潤率可以作為選擇投資機會的依據(jù)有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。各投資中心為達到較高的投資利潤率，可能會采取減少投資的行為。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價指標時，只要投資中心的某項投資，其投資利潤率大于預期的最低投資報酬率，那么該項投資便是可行的(或者投資中心的總資產(chǎn)息稅前利