【正文】 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，或以應收債權換入無形資產(chǎn)的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。 （二）納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，并適當延長折舊年限，計提折舊；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。 （2）折舊計提范圍的差異： ① 接受捐贈的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定允許提取折舊；稅收規(guī)定不允許計提折舊； ② 按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，已一次或分次攤入管理費用的。固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：（一）下列固定資產(chǎn)應當提取折舊： 1．房屋、建筑物； 2．在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具； 3．季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備； 4．以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6．財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。接受捐贈的固定資產(chǎn)。對企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會計制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處：（1）購置的固定資產(chǎn)計價，二者規(guī)定基本一致；（2）自制、自建的固定資產(chǎn)計價，二者表述基本一致。（三）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： 收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值； 支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。固定資產(chǎn)取得時的成本根據(jù)以下具體情況分別確定： (一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。期末時，企業(yè)應對已委托貸款本金進行檢查，如有跡象表明委托貸款本金高于可回收金額的，應按資產(chǎn)減值的要求，計提委托貸款減值準備沖減投資收益。 當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益： （一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； （二）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （三）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。（四）長期投資減值準備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當在期末對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當按單項項目計提長期投資減值準備，沖減投資收益。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計提的短期投資跌價準備在計算應納稅所得額時不得扣除。 （三）壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法”或經(jīng)批準后采用“備抵法”。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。會計制度規(guī)定，企業(yè)應在每一會計年度末，按享有的或應分攤的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的分額，確認投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價值；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)即應確認投資所得的實現(xiàn)。(2)定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，%的比率抵扣。納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改：（1）分國不分項抵扣企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣。企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允價值確定投資所得?！　”煌顿Y單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。（二）長期股權投資長期股權投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關基金、費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應納稅所得額。 （十）出售住房收入制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定按照企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理。差異分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運行收入，不確認為銷售收入，直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運行收入，應并入總收入征稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 （七）減免、返回稅款和補貼收入 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)利潤總額，包括營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額。對債務重組中確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，企業(yè)可向稅務機關申請批準后，在不超過5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年應納稅所得額。（四） 上述規(guī)定所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值。（二）債務重組包括以下方式：以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益。如換出不動產(chǎn)的，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅?！　。?、收到補價的，應按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的收益： 換入資產(chǎn)入賬價值＝　換出資產(chǎn)賬面價值－（納稅人發(fā)生上述第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天。（現(xiàn)金折扣應視為回扣，不得在所得稅前扣除。會計制度規(guī)定，符合二個條件的收入就可以確認；稅收規(guī)定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。主要包括以下四方面：銷售商品收入確認的差異。以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權收入（包括利息收入和無形資產(chǎn)等使用費收入）確認時，應遵循以下原則：與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。因此，在成本不可能可靠地計量時，相關的收入也不應確認。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對已售出的商品實施控制。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，申報納稅時按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。如收入的確認、各項資產(chǎn)減值準備的提取等等，都需要會計人員具備一定的職業(yè)判斷能力。但由于會計制度的目的是為了提供高質(zhì)量的會計信息，稅法的目的是為了培植稅源、組織收入、公平稅負。由于時間倉促且限于編者的水平，本資料難免存在遺漏或不足，歡迎不吝賜教。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認收入。 勞務交易的結果能夠可靠地估計，應當同時滿足以下條件： 　 ⑴ 勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； 　 ⑵ 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 　 ⑶ 勞務的完成程度能夠可靠地確定。(一)納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。在許多情況下，收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定不考慮會計核算的謹慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，對納稅人提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，應按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；資產(chǎn)使用費收入的確認差異。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。）；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領用本企業(yè)的應稅商品，將商品無償贈送他人，以及以商品對外投資等，應視同銷售，但不計算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。對視同銷售行為都應計算收入，按規(guī)定征稅。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進項稅額，報經(jīng)稅務征收機關批準予以抵扣。（三）債務重組損益的處理無論是債務人還是債權人，均不確認債務重組收益?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)出時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以在不超過５個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。債務人應把用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關規(guī)定計算確認轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。） （二）金融保險企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到補貼收入年度的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。如：企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過3％或6%的部分即征即退稅款等。稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財產(chǎn)損失有關規(guī)定報經(jīng)批準后在稅前扣除。 （十二）股權投資收益 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額，作為企業(yè)利潤。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按規(guī)定公式計算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額(來源于某國(地區(qū))的所得247。長期股權投資采用權益法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認存在較大的差異：①企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的處理不同。 （一）可以計提壞賬準備的基數(shù)是指企業(yè)無法收回的各種應收款項期末余額，包括：企業(yè)的各種應收賬款和其他應收款；企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其他應收款的預付賬款；企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款的應收票據(jù)；企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款的應收票據(jù)。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。（二）短期投資跌價準備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。對外購存貨來講，市價即是其目前的供應價；對于制造業(yè)的產(chǎn)成品、半成品存貨來講，市價則是指按目前市價計算的再生產(chǎn)成本。計算應納稅所得額時，計提的固定資產(chǎn)減值準備不得扣除。 差異分析： 稅收規(guī)定納稅人計提的在建工程資產(chǎn)減值準備在計算應納稅所得額時不得扣除。計算應納稅所得額時計提的各項預計負債不得扣除。稅收對納稅人購買計算機軟件作了特殊的規(guī)定，與硬件一起購買未單獨計價的作為固定資產(chǎn)管理。 (四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 (六)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，或以應收債權換入固定資產(chǎn)的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 (十)經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。（七）接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。 固定