中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度模式的演進(jìn)-免費(fèi)閱讀
【正文】 特別是在中國(guó)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前后，這種狀況尤為明顯，比如，在頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一些準(zhǔn)則的概念直接來(lái)自于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ?。?）貫徹了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，允許采用加速折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、成本與市價(jià)孰低法等會(huì)計(jì)核算方法。在企業(yè)制度方面，追求企業(yè)微觀效益和利潤(rùn)成為企業(yè)的主要的甚至是惟一的目標(biāo)。強(qiáng)制性為輸?shù)淖冞w，盡管政府在形式上起到了主導(dǎo)制度安排的作用，但實(shí)際上還是經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境逐漸發(fā)生了變化才誘使了制度變遷，因此，人們?cè)谒枷胍庾R(shí)上要求變革和在行動(dòng)上支持和推進(jìn)變革，才是這一時(shí)期變遷的實(shí)質(zhì)的主導(dǎo)作用。 ?。?）在會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面，對(duì)原有會(huì)洲科目進(jìn)行增加，但個(gè)別科目有刪削。 財(cái)政部于1979年開(kāi)始主持修訂并于1981年開(kāi)始實(shí)施“文者后第一套會(huì)計(jì)核算制度，即《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，這套制度在1985年、1989年作過(guò)兩次修訂，主要是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以后出現(xiàn)的新情況，現(xiàn)將其特點(diǎn)分述如下： 1981年會(huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn)是： ?。?）在國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系方面，改變統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)、統(tǒng)負(fù)盈虧的狀況，承認(rèn)企業(yè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。從1985年起，市場(chǎng)機(jī)制被重新引入資源配置的基本格局，主要舉措是實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)的雙軌制。從強(qiáng)制性層面看，因?yàn)椤按筌S進(jìn)”和“文革”是自上而下發(fā)動(dòng)和引導(dǎo)的；從誘致性層面看，因?yàn)椤按筌S進(jìn)”和“文革”的發(fā)動(dòng)有其復(fù)雜的背景，這種背景既來(lái)自國(guó)內(nèi)，也來(lái)自國(guó)際，而且當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的否定是一種群眾自發(fā)行動(dòng)，特別是在“文革”10年中，運(yùn)動(dòng)的發(fā)展已不是個(gè)別人所能控制的，監(jiān)督會(huì)計(jì)核算有效執(zhí)行的機(jī)制更是不復(fù)存在。 在全國(guó)的會(huì)計(jì)制度逐漸恢復(fù)、對(duì)各企業(yè)的會(huì)計(jì)要求逐漸提高、會(huì)計(jì)制度逐漸復(fù)雜完備以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不相適應(yīng)的問(wèn)題再度暴露出來(lái)。 從1958年的中央主管企業(yè)部門(mén)工業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式②可以簡(jiǎn)略地概括出“大躍進(jìn)”制度類(lèi)型的特點(diǎn)： ?。?）在企業(yè)與國(guó)家的分配關(guān)系方面，受“徹底放權(quán)”的影響，企業(yè)的自身利益得到了一定的承認(rèn)，因此在與國(guó)家的分配關(guān)系上也呈現(xiàn)出了新的格局。綜觀這一時(shí)期，會(huì)計(jì)核算制度實(shí)際上走入不斷為放權(quán)和收權(quán)政策進(jìn)行修補(bǔ)的怪圈。學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的結(jié)果，使資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作變得復(fù)雜化，按1956年的會(huì)計(jì)制度，我國(guó)共有85個(gè)總分類(lèi)賬戶，其中有70多個(gè)要列入資產(chǎn)負(fù)債表。比如，規(guī)定企業(yè)利潤(rùn)和折舊基金依然全部上繳，納入國(guó)家預(yù)算，企業(yè)全部結(jié)算資金由國(guó)家撥給。到1956年，％，％，私人工業(yè)幾乎全部消失①。 （2）這個(gè)期間最大的成績(jī)是確立了制定中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的基本模式，例如，各行業(yè)草擬本行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，然后報(bào)財(cái)政部審批，以財(cái)政部的名義發(fā)布。 ?。?）在會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面，會(huì)計(jì)報(bào)表分主要報(bào)表及輔助報(bào)表兩類(lèi)，主要報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金收支表、成本計(jì)算表等6種。而企業(yè)在固定資產(chǎn)上的折舊列作國(guó)家投資的減除數(shù)，亦如數(shù)上繳國(guó)家作統(tǒng)一安排。 從這一時(shí)期制定的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)看，顯示出了以下的特點(diǎn)： ?。?）確定了由財(cái)政部制定全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的體制。這種環(huán)境要求對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)必須制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，而對(duì)于私營(yíng)企業(yè)則采取放任態(tài)度。 三、中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的初創(chuàng)期（1949—1952年） ?。ㄒ唬┉h(huán)境分析 （1）從政府政策著，由于中國(guó)的全境尚未全部被共產(chǎn)黨政權(quán)所統(tǒng)治，政府的政策主要是力爭(zhēng)在全國(guó)陸地徹底戰(zhàn)勝國(guó)民黨的軍隊(duì)，并力爭(zhēng)在朝鮮戰(zhàn)場(chǎng)上取得勝利，因此，它必須動(dòng)員全國(guó)的力量為軍事機(jī)器服務(wù)，同時(shí)為未來(lái)大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打基礎(chǔ)，這就要求首先發(fā)展重工業(yè)。第三層次是微觀形態(tài)下的企業(yè)制度。 二、分析框架的構(gòu)建 第一，關(guān)于環(huán)境演變分析框架。眾所周知，會(huì)計(jì)是一門(mén)社會(huì)學(xué)科并同時(shí)具有鮮明的技術(shù)特征。依據(jù)經(jīng)濟(jì)制度的客觀存在，經(jīng)濟(jì)制度可分為三個(gè)層次：第一層次是某一社會(huì)形態(tài)的基本經(jīng)濟(jì)制度。文中把由于這些典型因素的不同而區(qū)別開(kāi)的不同制度稱為不同的制度類(lèi)型或制度特點(diǎn)。在企業(yè)制度方面，國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)基本被納入計(jì)劃范圍，國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行計(jì)劃管理。這一批會(huì)計(jì)制度被認(rèn)為是中國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的雛形。不用“國(guó)家資本”的字樣，以示與私營(yíng)企業(yè)的“資本”在本質(zhì)上是不同的。 ?。?）按計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)對(duì)比以達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核。雖然資產(chǎn)負(fù)債表中左、右兩方仍稱為“資產(chǎn)、“負(fù)債”，但與以前的概念已不同了，應(yīng)將資產(chǎn)方理解為反映資金運(yùn)用的方面，負(fù)債方理解為反映資金來(lái)源的方面。因此會(huì)計(jì)核算被視為是國(guó)家宏觀管理的工具，是為國(guó)家的趕超計(jì)劃服務(wù)的。況且在三四十年代的蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)曾發(fā)揮了不可否認(rèn)、并且在某種意義上可以說(shuō)為世人所矚目的作用。 （2）在會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表形式的變化方面，完全按照蘇聯(lián)模式進(jìn)行，這在一定意義上是因?yàn)樘K聯(lián)的會(huì)計(jì)核算與計(jì)劃緊密配合的結(jié)果。 五、中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度與蘇式會(huì)計(jì)決裂期（1958—1978年） ?。ㄒ唬┉h(huán)境分析 ?。?）從政府政策看，這個(gè)時(shí)期政府的政
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