中國會計核算制度模式的演進-免費閱讀
【正文】 特別是在中國制定具體會計準則的前后，這種狀況尤為明顯，比如，在頒布的具體會計準則中，一些準則的概念直接來自于國際會計準則。 ?。?）貫徹了謹慎性會計原則，允許采用加速折舊、計提壞賬準備、成本與市價孰低法等會計核算方法。在企業(yè)制度方面，追求企業(yè)微觀效益和利潤成為企業(yè)的主要的甚至是惟一的目標。強制性為輸?shù)淖冞w，盡管政府在形式上起到了主導制度安排的作用，但實際上還是經(jīng)濟、政治環(huán)境逐漸發(fā)生了變化才誘使了制度變遷，因此，人們在思想意識上要求變革和在行動上支持和推進變革，才是這一時期變遷的實質的主導作用。 （3）在會計科目和會計報表體系方面，對原有會洲科目進行增加，但個別科目有刪削。 財政部于1979年開始主持修訂并于1981年開始實施“文者后第一套會計核算制度，即《國營工業(yè)企業(yè)會計制度一會計科目和會計報表》，這套制度在1985年、1989年作過兩次修訂，主要是為了適應經(jīng)濟發(fā)展以后出現(xiàn)的新情況，現(xiàn)將其特點分述如下： 1981年會計核算制度的特點是： ?。?）在國家與企業(yè)的分配關系方面，改變統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)購統(tǒng)銷、統(tǒng)負盈虧的狀況，承認企業(yè)獨立的經(jīng)濟利益。從1985年起，市場機制被重新引入資源配置的基本格局，主要舉措是實行市場定價的雙軌制。從強制性層面看，因為“大躍進”和“文革”是自上而下發(fā)動和引導的；從誘致性層面看，因為“大躍進”和“文革”的發(fā)動有其復雜的背景，這種背景既來自國內(nèi)，也來自國際，而且當時對會計核算制度的否定是一種群眾自發(fā)行動，特別是在“文革”10年中，運動的發(fā)展已不是個別人所能控制的，監(jiān)督會計核算有效執(zhí)行的機制更是不復存在。 在全國的會計制度逐漸恢復、對各企業(yè)的會計要求逐漸提高、會計制度逐漸復雜完備以后，企業(yè)的會計制度與領導素質不相適應的問題再度暴露出來。 從1958年的中央主管企業(yè)部門工業(yè)會計報表格式②可以簡略地概括出“大躍進”制度類型的特點： ?。?）在企業(yè)與國家的分配關系方面，受“徹底放權”的影響，企業(yè)的自身利益得到了一定的承認，因此在與國家的分配關系上也呈現(xiàn)出了新的格局。綜觀這一時期，會計核算制度實際上走入不斷為放權和收權政策進行修補的怪圈。學習蘇聯(lián)的結果，使資產(chǎn)負債表的編制工作變得復雜化，按1956年的會計制度，我國共有85個總分類賬戶，其中有70多個要列入資產(chǎn)負債表。比如，規(guī)定企業(yè)利潤和折舊基金依然全部上繳，納入國家預算，企業(yè)全部結算資金由國家撥給。到1956年，％，％，私人工業(yè)幾乎全部消失①。 ?。?）這個期間最大的成績是確立了制定中國會計核算制度的基本模式，例如，各行業(yè)草擬本行業(yè)的會計制度，然后報財政部審批，以財政部的名義發(fā)布。 ?。?）在會計報表體系方面，會計報表分主要報表及輔助報表兩類，主要報表有資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金收支表、成本計算表等6種。而企業(yè)在固定資產(chǎn)上的折舊列作國家投資的減除數(shù)，亦如數(shù)上繳國家作統(tǒng)一安排。 從這一時期制定的會計核算制度來看，顯示出了以下的特點： （1）確定了由財政部制定全國統(tǒng)一會計核算制度的體制。這種環(huán)境要求對國營企業(yè)必須制定全國統(tǒng)一的會計核算制度，而對于私營企業(yè)則采取放任態(tài)度。 三、中國會計核算制度的初創(chuàng)期（1949—1952年） （一）環(huán)境分析 ?。?）從政府政策著，由于中國的全境尚未全部被共產(chǎn)黨政權所統(tǒng)治，政府的政策主要是力爭在全國陸地徹底戰(zhàn)勝國民黨的軍隊，并力爭在朝鮮戰(zhàn)場上取得勝利，因此，它必須動員全國的力量為軍事機器服務，同時為未來大規(guī)模的經(jīng)濟建設打基礎，這就要求首先發(fā)展重工業(yè)。第三層次是微觀形態(tài)下的企業(yè)制度。 二、分析框架的構建 第一，關于環(huán)境演變分析框架。眾所周知，會計是一門社會學科并同時具有鮮明的技術特征。依據(jù)經(jīng)濟制度的客觀存在，經(jīng)濟制度可分為三個層次：第一層次是某一社會形態(tài)的基本經(jīng)濟制度。文中把由于這些典型因素的不同而區(qū)別開的不同制度稱為不同的制度類型或制度特點。在企業(yè)制度方面，國營工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)基本被納入計劃范圍，國家對國營企業(yè)實行計劃管理。這一批會計制度被認為是中國統(tǒng)一會計制度的雛形。不用“國家資本”的字樣，以示與私營企業(yè)的“資本”在本質上是不同的。 ?。?）按計劃數(shù)與實際數(shù)對比以達到對企業(yè)進行考核。雖然資產(chǎn)負債表中左、右兩方仍稱為“資產(chǎn)、“負債”，但與以前的概念已不同了，應將資產(chǎn)方理解為反映資金運用的方面，負債方理解為反映資金來源的方面。因此會計核算被視為是國家宏觀管理的工具，是為國家的趕超計劃服務的。況且在三四十年代的蘇聯(lián)經(jīng)濟發(fā)展中，計劃經(jīng)濟曾發(fā)揮了不可否認、并且在某種意義上可以說為世人所矚目的作用。 ?。?）在會計科目與會計報表形式的變化方面，完全按照蘇聯(lián)模式進行，這在一定意義上是因為蘇聯(lián)的會計核算與計劃緊密配合的結果。 五、中國會計核算制度與蘇式會計決裂期（1958—1978年） ?。ㄒ唬┉h(huán)境分析 ?。?）從政府政策看，這個時期政府的政
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