【正文】 （三）按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）年末，將當年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“結(jié)余分配 —— 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。 （二）實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 （二）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。 （二）計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負擔的社會保障費，借 記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目；退還病人差額的， 還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng) 付利息，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項。 （三）歸還借 款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （三）上述財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經(jīng)批準處理時，作如下賬務(wù)處理： 盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 1901 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記本科目。 ，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)待沖基金余額予以核銷。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記本科目（處置凈收入），貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目 [按規(guī)定上 繳時 ]；同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)凈額）。 使用財政補助資金支付安裝費用時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金 —— 待沖財政基金”科目。 ，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。醫(yī)院原則上應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。 ，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股權(quán)投資），按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 （ 2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出固 定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 四、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生待攤費用時 ，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）委托加工物資 、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。 ，借記本科目（自制物資 ——藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付社會保障費”等科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 ，按照 領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品 —— 藥房），貸記本科目（藥品 —— 藥庫）。 ，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。 二、本科目應(yīng)當按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級明細科目。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如需變更，應(yīng)當按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明。 四、醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，計提壞賬準備。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記 “其他收入 —— 投資收益”科目。 （三）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 （二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （二）財政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付”科目。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 （二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時進行處理。 第二部分會計科目名稱和編號 序號 編號 名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 零余額賬戶用款額度 4 1004 其他貨幣資金 5 1101 短期投資 6 1201 財政應(yīng)返還額度 120201 財政直接支付 120202 財政授權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 8 1212 應(yīng)收醫(yī)療款 9 1215 其他應(yīng)收款 10 1221 壞賬準備 11 1231 預(yù)付賬款 12 1301 庫存物資 13 1302 在加工物資 14 1401 待攤費用 15 1501 長期投資 150101 股權(quán)投資 150102 債權(quán)投資 16 1601 固定資產(chǎn) 17 1602 累計折舊 18 1611 在建工程 19 1621 固定資產(chǎn)清理 20 1701 無形資產(chǎn) 21 1702 累計攤銷 22 1801 長期待攤費用 23 1901 待處理財產(chǎn)損溢 二、負債類 24 2020 短期借款 25 2101 應(yīng)繳款項 26 2201 應(yīng)付票據(jù) 27 2202 應(yīng)付賬款 28 2203 預(yù)收醫(yī)療款 29 2204 預(yù)收職工薪酬 30 2205 應(yīng)付福利費 31 2206 應(yīng)付社會保障費 32 2207 應(yīng)交稅費 33 2209 其他應(yīng)付款 34 2301 預(yù)提費用 35 2401 長期借款 36 2402 長期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類 37 3001 事業(yè)基 金 38 3101 專用基金 39 3201 待沖基金 320201 待沖財政基金 320202 待沖科教項目基金 40 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 41 3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 42 3401 本期結(jié)余 43 3501 結(jié)余分配 四、收入類 44 4001 醫(yī)療收入 400101 門診收入 400102 住院收入 45 4101 財政補助收入 410101 基本支出 410102 項目支出 46 4201 科教項目收入 47 4301 其他 收入 五、費用類 48 5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 49 5101 財政項目補助支出 50 5201 科教項目支出 51 5301 管理費用 52 5302 其他支出 第三部分會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。 十、醫(yī)院財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當對醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務(wù)開展情況； （二）年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負債管理情況； （四）成本核算及控制情況； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。 醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。 2020年新醫(yī)院會計制度 2020 年 07 月 20 日 13:28 財會 [2020]27 號醫(yī)院會計制度 目錄 第一部分總說明 第二部分會計科目名稱和編號 第三部分會計科目使用說明 第四部分會計報表格式 第五部分會計報表編制說明 第六部分成本報表參考格式 第一部分總說明 一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法 》、事業(yè)單位會計準則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。醫(yī)院不得隨意打亂重編。 七、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。 醫(yī)院財務(wù)情況說明書中對上述事項（四 ）的說明應(yīng)附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。 二、醫(yī)院應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 四、醫(yī) 院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的 上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付”科目。 （二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時， 按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補 助收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款 或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。 （四）同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違 規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入 —— 門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 四、當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下： 當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備 =當期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借