我國外資并購稅收法律規(guī)范綜述-免費閱讀
【正文】 筆者認為：這一籌劃空間的出現(xiàn)并非源于國稅發(fā)[2003]60號文有關規(guī)定的漏洞，而是孕育于我國現(xiàn)行以鼓勵外資并購為政策導向的稅收政策體系之中。注：第一次股權轉讓完成后至股權回購期間，A公司原外資股東因減持A公司股份而失去的應分配的A公司凈利潤“股東損失”、可以通過第二步回購股權的價格安排變通得到補償。依據(jù)廣東省地方稅務局的解釋文件，凡變更設立的企業(yè)的外國投資者的股權比例低于25％的，企業(yè)適用稅制和稅務登記一律按內(nèi)資企業(yè)處理。問：可否通過股權并購方法的創(chuàng)新運用而達到以更低成本獲得“兩免三減”優(yōu)惠政策的途徑?答案是肯定的。變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內(nèi)，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補。注：一些省市制訂的招商引資地方法規(guī)和政策對此作出了更寬松的規(guī)定。假定某外國投資者欲采取股權并購方式進入某一生產(chǎn)性領域并取得定期減免所得稅(如“兩免三減”企業(yè)所得稅)稅收優(yōu)惠政策的適用資格、他可以選用的并購途徑包括但不限于：途徑一：由外國投資者(外國機構或外籍個人)并購中國境內(nèi)某家生產(chǎn)同類產(chǎn)品且處于法定減免稅期的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)外國股東持有的股權或增資、形成持續(xù)經(jīng)營，造成適用《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產(chǎn)轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)[1997]71號)的條件，進入投資領域。應納稅所得額的確認原則為轉讓收入減去歷史成本和相關費用。3．外國個人投資者再轉讓并購資產(chǎn)的流轉稅納稅義務(參見左列提示)和個人所得稅納稅義務。4．向并購方出讓土地使用權或房地產(chǎn)的增值部分應繳納土地增值稅(費)?！ 亩悇展芾斫嵌?，不妨將外資并購區(qū)分為資產(chǎn)并購和所有者權益并購兩大類別，并進而將“資產(chǎn)”劃分為有形動產(chǎn)（貨物）、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)三大類，將“所有者權益”劃分為股權/股份和其它形式的所有者權益（如資本公積、盈余公積、未分配利潤等）幾大類。）； 外國投資者（機構或個人）通過實施在華外商投資企業(yè)與其他企業(yè)（含其他外商投資企業(yè)和公司制內(nèi)資企業(yè)）的合并重組開展在華直接投資?！? 二、現(xiàn)行外資并購稅收法律規(guī)范綜述： 為了規(guī)范外資并購重組業(yè)務的稅收征管，國家稅務監(jiān)管機構相繼頒布實行了一系列的稅務管理規(guī)范。茲據(jù)中國現(xiàn)行稅法將外資并購活動可能發(fā)生的稅務成本擇要列示如下：(一)資產(chǎn)并購被并購方：1．有形動產(chǎn)交易涉及增值稅、消費稅管理：(1)一般納稅人有償轉讓有形動產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權，應按被并購資產(chǎn)適用的法定稅率(17％或者說13％)計提增值稅銷項稅額；如被并購資產(chǎn)屬于消費稅應稅產(chǎn)品，還應依法繳納消費稅。注：因出讓方以不動產(chǎn)為聯(lián)營條件作價入股而將不動產(chǎn)轉讓到所投資企業(yè)，暫免征土地使用稅(費)。4．并購過程中產(chǎn)生的相關印花稅應稅憑證(如貨物買賣合同)應繳納印花稅。具體計算方法此略。國稅發(fā)[1997]71號文件規(guī)定：企業(yè)的股權重組不影響企業(yè)的存續(xù)性，對企業(yè)在股權重組前后的營業(yè)活動應作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。途徑五：由外國投資者(外國機構或外籍個人)并購中國境內(nèi)某家生產(chǎn)同類產(chǎn)品的非外商投資企業(yè)的增資或原企業(yè)股東的股權、造成適用《國家稅務總局關于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權有關稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2003]60號)的條件、達到快速進入特定投資領域的目的。(3)獲利年度的確定。籌劃思維與要點提示：(一)籌劃思維根據(jù)前述稅法規(guī)定，如果能使已經(jīng)享受過定期所得稅減免的老外商投資生產(chǎn)性企業(yè)依法變更為內(nèi)資企業(yè)，再依法變更為外商投資企業(yè)，則該老外商投資生產(chǎn)性企業(yè)應當可以再次享受稅收優(yōu)惠。這一點與外資比例略低于25％但仍可認定為外商投資企業(yè)、享受進出口、用匯方面優(yōu)惠政策的其他行業(yè)政策迥異。4．股權回購時機：股權回購宜于A公司取得內(nèi)資企業(yè)工商、稅務登記后的合理期限后進行。從外資并購稅務管理的
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