【正文】 不征稅所得應(yīng)當(dāng)從年所得中剔除。 根據(jù)上述規(guī)定，你縣聯(lián)通公司員工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為對(duì)支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的地級(jí)市聯(lián)通公司?？劾U義務(wù)人原則上向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 九十一、對(duì)非法所得是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅？ 對(duì)行為違法取得的收入(如賣(mài)淫收入、盜竊收入)不征個(gè)人所得稅，對(duì)主體違法取得的收入(如未取得從業(yè)資格、營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)等)應(yīng)征收個(gè)人所得稅。因此，除國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)文件規(guī)定的情形外，房地產(chǎn)公司支付給購(gòu)房人的其他形式的違約金（如推遲交房，房屋出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題等），在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局未有明文規(guī)定之前，不能按其他所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按偶然所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！耙淮沃歇?jiǎng)收入”，應(yīng)當(dāng)以一張彩票的中獎(jiǎng)金額為準(zhǔn)，而不是以一張彩票的一個(gè)號(hào)碼的中獎(jiǎng)金額為準(zhǔn)?？紤]到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。 七十五、股東個(gè)人向銀行借款，歸企業(yè)使用,企業(yè)支付利息給個(gè)人，個(gè)人再支付利息給銀行(實(shí)際無(wú)所得)。該公司目前凈資產(chǎn)的公允價(jià)值已達(dá)3000萬(wàn)元（中途未增加新的投資）。納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。對(duì)原內(nèi)資企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)清算，并向個(gè)人股東征收清算環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅？ 私營(yíng)企業(yè)以向外國(guó)投資者出售股權(quán)的方式變更為中外合資企業(yè)，屬于股權(quán)重組，該公司既不需要解散，也不需要清算，只作變更登記處理，原內(nèi)資企業(yè)個(gè)人股東不需要繳納清算環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅。六十四、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入，是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅？ 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入無(wú)免稅規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。（二）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其支付的10萬(wàn)元租金是否可作為費(fèi)用減除？ 國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；（二）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；（三）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。從該文件可以看出，個(gè)人出租所有房屋（包括住房和非住房）取得的所得，個(gè)人所得稅適用稅率均為10%。出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 國(guó)稅函〔1996〕602號(hào)文件規(guī)定：獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。 筆者認(rèn)為第二種意見(jiàn)是正確的。 根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件的規(guī)定，如果對(duì)個(gè)人兼職取得的收入一律按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，似乎就不存在兩處以上取得工資薪金的情形了。 四十三、個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照專(zhuān)門(mén)從事房屋出租，按什么稅目征收個(gè)人所得稅？ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。因此，所有個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額，都是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%，特殊行業(yè)不能比照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，提高標(biāo)準(zhǔn)。 三十六、對(duì)企業(yè)和單位給非營(yíng)銷(xiāo)人員以免費(fèi)旅游方式給予獎(jiǎng)勵(lì)如何征收個(gè)人所得稅？ 財(cái)稅〔2004〕11號(hào)文件規(guī)定：對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。第二，對(duì)個(gè)人取得的工傷賠償收入，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的十一項(xiàng)稅目范圍，如果確認(rèn)為其他所得，則必須有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)明文規(guī)定作為依據(jù)。 根據(jù)上述規(guī)定，在中國(guó)納稅時(shí)適用“抵免”規(guī)定情形，僅指來(lái)源于境外且由境外企業(yè)支付的所得，這種情況一般出現(xiàn)在有住所個(gè)人和無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住滿(mǎn)五年，從第六年起負(fù)有全部納稅義務(wù)，即來(lái)源于境外且由境外單位支付的所得也需在中國(guó)納稅時(shí)，其已在境外繳納稅款允許按規(guī)定抵免。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。 二十四、對(duì)有限責(zé)任公司職工以股權(quán)形式取得本公司量化資產(chǎn)如何征收個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào)文件規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，除股票期權(quán)以外，個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，從其雇主取得的其他折扣或補(bǔ)貼，仍然按照國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此，非上市公司也可向職工支付股票期權(quán)。 十四、如何把握全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放月份和獎(jiǎng)金范圍？ 國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定: 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次。 十一、我公司在國(guó)外接到一項(xiàng)工程，所有工作人員從國(guó)內(nèi)派出，工資在國(guó)內(nèi)發(fā)放，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)如何確定費(fèi)用扣除額? 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個(gè)人，每月在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為，成本價(jià)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置價(jià)減除累計(jì)折舊后的余額確定成本價(jià)。 從上述規(guī)定可以看出，如果個(gè)人具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，其取得的董事費(fèi)和工資薪金所得應(yīng)當(dāng)分別按照勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得征稅。如通過(guò)銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；按月計(jì)提的工資與實(shí)發(fā)工資完全一致。李某在甲公司工作年限已經(jīng)超過(guò)12年?！?國(guó)稅發(fā)〔2000〕77號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。因此，目前對(duì)個(gè)人的實(shí)物和有價(jià)證券所得征稅不存在爭(zhēng)議。陳某2006年月平均工資為1500元，單位和個(gè)人的繳存比例分別為15%，2007年每月實(shí)際繳存金額為450元(150015%2)。 財(cái)稅〔2005〕94號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)挝粸槁毠€(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。單位在扣繳職工個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。是否具有“連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系”可參考勞動(dòng)合同、社會(huì)保險(xiǎn)待遇等。 二、新的《職工薪酬準(zhǔn)則》確定的薪酬范圍有所擴(kuò)大，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)如何掌握？ 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上規(guī)定，確定支付的職工福利費(fèi)是否屬于工資薪金所得，并正確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅 （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 需要注意的是，財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件對(duì)住房公積金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的是“雙向控制”，而不是“總量控制”，即只要繳存基數(shù)和繳存比例有一項(xiàng)超標(biāo)，就必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 （六）非貨幣性福利 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。但是對(duì)企業(yè)將自己的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，如何確認(rèn)應(yīng)納稅所得，需要在政策上進(jìn)一步明確。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。除股票期權(quán)外，個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼，仍然按照國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。因此，個(gè)人取得的退職費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件）執(zhí)行。50=1220(元) 與當(dāng)月工資合并確定適用稅率：1220+2400－1600=2020(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。 十三、個(gè)人工作不滿(mǎn)12個(gè)月，如何計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定：應(yīng)將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕102號(hào))規(guī)定：不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)是指資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易中，通過(guò)簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。 十八、員工離開(kāi)公司后再行使股票期權(quán)如何計(jì)征個(gè)人所得稅？ 員工離開(kāi)公司再行權(quán)，其行權(quán)時(shí)市場(chǎng)價(jià)與實(shí)際買(mǎi)價(jià)之間的差額，仍是屬于雇傭期間的一種報(bào)酬，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，計(jì)算方法按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件以及國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。 二十二、職工無(wú)實(shí)際股權(quán)，但有權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配，其分得的稅后利潤(rùn)按什么稅目征收個(gè)人所得稅？ 職工取得的收入屬于與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。如果企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)為名，給職工個(gè)人發(fā)高檔服裝，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額，按工資薪金所得項(xiàng)目征稅。該美籍人員向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以扣除在美國(guó)已經(jīng)繳納的相關(guān)稅收？ 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。請(qǐng)問(wèn)對(duì)超出本金部分如何征收個(gè)人所得稅? 單位年終返還額超過(guò)抵押金的部分，屬于個(gè)人取得與雇傭有關(guān)的報(bào)酬，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。 三十五、原規(guī)定采掘業(yè)等行業(yè)的個(gè)人所得稅可按年薪制的方法全年統(tǒng)算計(jì)人所得稅，現(xiàn)國(guó)稅發(fā)〔2005〕年9號(hào)文件取消了年薪制規(guī)定，采掘業(yè)等行業(yè)適用年薪制的規(guī)定仍然還有效嗎? 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。 需要注意的是，上述“不征稅”規(guī)定僅限于個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。 四十一、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)一年，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率？ 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司2000年出版的《個(gè)人所得稅操作實(shí)務(wù)》一書(shū)中指出，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)一年，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率。 根據(jù)上述規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人從兩處以上取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)納稅。 國(guó)稅發(fā)〔1994