【正文】 該公司的所得稅稅率為 25%， 盈余公積提取比例為 40%。 例 9：甲公司年末本年稅前利潤為 100萬元（假設(shè)稅務(wù)利潤與企業(yè)利潤一致）。 1 借：本年利潤 50 000 000 貸：利潤分配 未分配利潤 50 000 000 ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 A （ 1） 20 3年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤（ 5000萬）： 甲公司 20 3年對外公布的年報上“利潤分配 未分配利潤”項目余額 =8000+5000=13000萬元。 —— 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料如下表所示。 （ 3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出 1000萬元，其中 600萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本。 （ 3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出 1000萬元，其中 600萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本。 應(yīng)稅收益 =會計利潤 ＋按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用 ＋（ － ）計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予以稅前抵扣的費用金額之間的差額 ＋（ － ）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 －稅法規(guī)定的不征收入 ＋（－）其他需要調(diào)整得的事項 （二）遞延所得稅 —— 遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。 賬面價值 =400萬 計稅基礎(chǔ) =400萬元 0=400萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =0—— 無差異 （四）暫時性差異分析 資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 按其對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響： 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 （ 1）概念： 是指在確定未來回收資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異； —— 遞延所得稅負債 （ 2）兩種情況： 其計稅基礎(chǔ) b. 負債賬面價值 其計稅基礎(chǔ)： 負債的暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =賬面價值－ （賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ） =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 （ 1）概念： 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 計稅基礎(chǔ) =賬面價值 例 12：甲企業(yè) 20 4年 12月計入成本費用的職工工資總額為 4000萬元，至 20 4年 12月 31日尚未支付。 賬面價值 =200萬 計稅基礎(chǔ) =200萬元 0=200萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =0—— 無差異 企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項時： 會計上： —— 因不符合收入的確認條件，會計上將其確認為負債。 一般負債的確認與清償不影響所得稅的計算： （ 1）短期借款； （ 2）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款； （ 3）應(yīng)交稅費； （ 4）應(yīng)付利息、應(yīng)付股利； （ 5）應(yīng)付職工薪酬 （ 6）其他負債 或有事項所產(chǎn)生的，包括：售后服務(wù)、提供擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁等。 存貨的賬面價值 =5000萬元 存貨的計稅基礎(chǔ) =5000＋ 400=5400萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =400萬元 —— 可抵扣 例 8：甲企業(yè) 20 4年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 6000萬元，該公司期末對其提取了 600萬元的壞賬準備。 例 6：甲企業(yè)于 20 4年 1月 1日將其自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750萬元，預(yù)計使用年限為 20年。 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =150萬元 —— 應(yīng)納稅 賬面價值：公允價值 計稅基礎(chǔ)：成本 例 4：企業(yè)一項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 120萬元。 （ 2）無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅務(wù)的差異主要來源于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值的提取。 —— 無形資產(chǎn)的差異： —— 內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的初始成本及后續(xù)成本計量； —— 后續(xù)計量時，是否需要攤銷以及是否提取減值準備。 （ 2）如果這些未來的經(jīng)濟利益是不納稅的： 其計稅基礎(chǔ)：等于其賬面價值。 —— 根據(jù)資產(chǎn)負債表項目金額（ X、 Y）反推賬戶發(fā)生額（ M、 N） —— 調(diào)整利潤表 —— 將只影響資本公積的發(fā)生額從 M和 N之中扣除 —— 根據(jù)剩余的發(fā)生額確定本期的遞延所得稅費用 —— 根據(jù)當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用確定所得稅總費用 所得稅會計資金運動分析： 進入資產(chǎn)負債表的三個項目金額合計 = 750萬 X+Y 進入利潤表的兩個項目金額合計 = 750萬 +（ M+N） 遞延所得稅負債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費用 — 當(dāng)期所得稅費用 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲所得稅費用 — 遞延所得稅費用 B A B2 B1 N M 750萬 （余額 Y） (余額 X) （二）所得稅處理的資產(chǎn)負債表法的概念 是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別確認為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 注意：并不是所有的可抵扣差異和應(yīng)納稅差異都一定是因為暫時性差異所引起。 —— 實際上，對沖的邏輯關(guān)系已存在于資產(chǎn)負債表之中 —— 原因在于：企業(yè)立場與稅務(wù)立場只有暫時性差異。這就是資產(chǎn)負債表所應(yīng)該提供的所得稅信息。 會計以后才確認的費用或損失，稅法卻允許于當(dāng)期確認 稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期限短于會計采用的折舊期限。 —— 從資產(chǎn)負債表開始調(diào)整。 借：所得稅費用 250 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 250 000 ▲所得稅費用 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ⊕ 25萬 450萬 350萬 （ 4）將所得稅費用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 250 000 貸：所得稅費用 250 000 ▲所得稅費用 ⊕ 本年利潤 25萬 100 450萬 350萬 25萬 二、所得稅會計概述 （一）所得稅會計處理的基本思路 例如：企業(yè)利潤（利潤表）為 2020萬元。 主要包括： 非流動資產(chǎn) （ 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等 ） 處置損失 、 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 、 債務(wù)重組損失 、 公益性捐贈支出 、非常損失 、 盤虧損失等 。 即為當(dāng)期營業(yè)收入與當(dāng)期營業(yè)支出相抵減的結(jié)果 。 —— 損益滿計觀： 利潤是企業(yè)在報告期內(nèi)除與股東往來外的一切凈權(quán)益的變動 ， 它應(yīng)該由期初與期末凈資產(chǎn)的對比來確定 。 利潤總額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動以及非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果，其在扣除所得稅后就得到企業(yè)的凈利潤。 稅務(wù)利潤（納稅申報表）的金額為 3000萬元， 應(yīng)納所得稅額 =3000 25%=750萬元。 —— 稱之為“所得稅的資產(chǎn)負債表法”。 不滿足稅法確認條件的長期待攤費用。 —— 企業(yè)立場與稅務(wù)立場的差異就只有暫時性差異。 —— 資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債各項目的金額就是基于企業(yè)立場的賬面價值。對此特殊問題需要單獨考慮。 （三）所得稅會計處理的一般程序 —— 企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算； —— 企業(yè)合并等特殊交易或事項發(fā)生時，在確認因交易或事項取得的資產(chǎn)、負債時應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。 （ 1）初始取得時： —— 一般都相同； （ 2）后續(xù)使用過程時： —— 可能存在差異地方：攤銷與折舊、后續(xù)計量。 （ 1）內(nèi)部開發(fā)形成的： 會計準則： —— 費用化的記入當(dāng)期損益；資本化的記入無形資產(chǎn)等。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 會計： —— 不要求攤銷，但持有期間每年需要進行減值測試。其中成本為 140萬元，公允價值變動為貸方余額 20萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用了 4年，甲企業(yè)按年限法取折舊，預(yù)計凈殘值為零。假設(shè)該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準備的余額均為 0。 （ 1）稅法規(guī)定，發(fā)生時據(jù)實扣除。 稅務(wù)上： —— 稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即：會計不確認收入時，計稅時亦不計入應(yīng)納稅所得。按照稅法規(guī)定，計入當(dāng)期成本費用的 4000萬中，可予稅前扣除的合理部分為 3000萬元。 —— 遞延所得稅資產(chǎn) （ 2）兩種情況： 其計稅基礎(chǔ) 其計稅基礎(chǔ)： 負債的暫時性差異 =賬面價值 計稅基礎(chǔ) =賬面價值 （賬面價值 未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ） =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異與所得稅影響 資產(chǎn) 負債 賬面價值大于計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 —— 遞延所得稅負債 可抵扣暫時性差異 —— 遞延所得稅資產(chǎn) 賬面價值小于計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 —— 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)