【正文】 備品備件和維修專用工具一般確認為存貨，在領(lǐng)用后，根據(jù)是否符合固定資產(chǎn)確認條件，確定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)還是計入當期損益。 自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為公允價值變動損益計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。并且企業(yè)對投資興奮那個地產(chǎn)的計量模式已經(jīng)確定，不得隨便 更。 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必 要支出構(gòu)成。 （ 3） 已出租的建筑物。對于共同控制的資產(chǎn)，合營方應(yīng)按照以下原則進行處理： （ 1）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的 性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該 項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益。 1） 無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等公允價值； 2） 投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小； 3） 其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。 （ 3）投資企業(yè)在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序進行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本 。 4） 企業(yè)對被投資單位不具備控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)品產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計量。 企業(yè)對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 （ 5） 投資者投入存貨的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。 （二） 計量 取得成本的計量 存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。 企業(yè)對權(quán)益工具持有方的除股票股利以 外的各種分配，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。 （ 2）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。 （十） 金融工具列示 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當按照金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部 分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 （ 2） 企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)仍存在的，不終止確認該金融負債，也不終止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。 2) 轉(zhuǎn)入方已將該擔保物出售的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當就歸還擔保物義務(wù)，按照公允價值確認一項負債。 2）該期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當按照所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的公允價值扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。 （ 5） 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，根據(jù)本核算辦法規(guī)定確認的相關(guān)資產(chǎn)和負債應(yīng)充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)。 原直接計入資本公積的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額，按照金融資產(chǎn)確認部分和未確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。 26 1）在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當終止確認所售 出的金融資產(chǎn)，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。 企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取? （ 2）企業(yè)應(yīng)當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本核算辦法中會計政策有關(guān)規(guī)定處理。 （ 2）不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量： 1） 按照本核算辦法中或有事項會計政策的規(guī)定確定的金額； 2） 初始確認金額扣除按照 本核算辦法收入會計政策確定的累計攤銷額后的余額。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當轉(zhuǎn)出計入當期損益。 （ 1）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合 同利率計算利息收入。 （ 4） 因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。這些情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相 關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。 4） 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 （ 4） 處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 （ 7）企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 （ 2）企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮未來信用損失。 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。 十六、 企業(yè)的內(nèi)部會計控制，應(yīng)當按照財政部內(nèi)部會計控制制度及集團公司有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 十二、 企業(yè)在對會計要素進行計量時，應(yīng)當遵循本核算辦法規(guī)定的計量屬性，一般采用歷史成本。符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表。 （一） 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 （五）企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?？傎~科目不得增加；明細科目的設(shè)置，除遵循本核算辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一核算要求的前提下，可以根據(jù)需要自行設(shè)置。中期包括半年度、季度和月度。 三、 企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。 六、 會計記賬采用借貸記賬法。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 十、 企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 十四、 企業(yè)應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的范圍，將全部有控制權(quán)的子公司納入合并財務(wù)報表。 二十、 本核算辦法自 2020 年 1 月 1 日起施行。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，計提減值準備的金融資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已發(fā)生的減值損失。 2） 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 （ 5）除上述（ 2）、（ 3）項規(guī)定外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債： 1） 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 （ 2） 與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，應(yīng)當按照成本 15 計量。 2） 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，下列情況除外： 1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日在三個月內(nèi)，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，在其預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入。企業(yè)不應(yīng)當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項： （ 1） 準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。 財務(wù)公司按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。 20 （ 3） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。 （六）其他金融負債的確認和計量 其他負債是指除以公允價值計量且其變動計入當期損益的負債以外 22 的負債， 包括企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等。 。 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬 戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取 27 該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機構(gòu)等），應(yīng)當就該服務(wù) 合同確認一項服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負債。 繼續(xù)確認的金融資產(chǎn)與確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷。 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應(yīng)當采用實際利率法攤銷，計入當期損益；同時，調(diào)整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債不應(yīng)當相互抵銷，其后續(xù)計量適用本核算辦法金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定。 金融資產(chǎn)的終止確認 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認： （ 1） 收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。其中，所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用）后，應(yīng)當增加所有者權(quán)益；回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。 二、 存貨 （一） 定義及分類 存貨，是指企業(yè)在日常 活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （ 2） 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 （ 2） 在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用。 （ 4） 周轉(zhuǎn)材料攤銷：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，主要包括低值易耗品、包裝物、工程施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)性物資。 三、 長期股權(quán)投資 作為長期股權(quán)投資進行核算的權(quán)益性投資包括： 1） 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資。 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 40 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 （二） 后續(xù)計量 長期股權(quán)按投資根據(jù)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法核算。 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，是指在投資時取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮重要性項目。 減值準備 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對長期股權(quán)投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。 共同控制資產(chǎn) 企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)（有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨立的會計主體），按照合同或協(xié)議