【正文】 資產或金融負債的合同權利； 5） 將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業(yè)根據該合同將收到非固定數量的自身權益工具； 6） 將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業(yè)以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。 （ 2）企業(yè)的金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類： 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金 融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； 2）持有至到期投資； 3）貸款和應收款項； 4）可供出售金融資產。 金融負債及其分類： （ 1）金融負債，是指企業(yè)的下列負債： 1） 向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務； 10 2） 在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務； 3） 將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具； 4） 將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現金或其他金融資產換取固定 數量的自身權益工具的衍生工具的合同義務除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。 （ 2）企業(yè)的金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類： 1） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債； 2） 其他金融負債。 金融資產與金融負債分類一經確定，不得隨意變更。 權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。 衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （ 1） 其價值隨特定利率、金融工具 價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系； （ 2） 不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； 11 （ 3） 在未來某一日期結算。 衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、 信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。 嵌入衍生工具和主合同構成混合工具，如可轉換公司債券等。 金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，計提減值準備的金融資產，還應扣除已發(fā)生的減值損失。 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期 存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。 金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率 12 組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產或金融負債的未來現金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現金流量。 （二） 以公 允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債的確認與計量 確認 （ 1）金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，劃分為交易性金融資產或金融負債： 1） 取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2） 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 3） 屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允值不能可靠計量的 權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。 （ 2）企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。但是，下列情況除外： 1）嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒有重大改變； 2）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應當從相關混合工具中 13 分拆。 （ 3）嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理： 1） 與主合同在經濟特征及風險方面不存在緊密 聯系； 2） 與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合嵌入衍生工具定義。 無法在取得時或后續(xù)的資產負債表日對其進行單獨計量的，應當將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。 （ 4）嵌入衍生工具按照本核算辦法規(guī)定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應當按照本核算辦法中金融工具的有關規(guī)定處理；主合同是非金融工具的，應當按照本核算辦法中其他相關規(guī)定處理。 （ 5）除上述（ 2）、（ 3）項規(guī)定外，只有符合下列條件之一的金融資產或金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債： 1） 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 2） 企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 14 （ 6）在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 （ 7）企業(yè)在初始確認時將某金融資產或金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。 初始計量 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。 交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價 、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。 后續(xù)計量 （ 1） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債應當按照公允價值進行后續(xù)計量，且金融資產不扣除將來處置時可能發(fā)生的交易費用，金融負債不扣除將來結清時可能發(fā)生的交易費用。 （ 2） 與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本 15 計量。在其公允價值能夠可靠計量時應改按公允價值計量，相關賬面價值與公允價值之間的差額，應當計入當期損益。 （ 3） 資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關的適用套期保值的有關規(guī)定外，應當作為公允價值變動損益，計入當期損益。 （ 4） 處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 （三） 持有至到期投資的確認和計量 確認 （ 1） 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（ 1 年以內）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也應當將其劃分為持有至到期投資。 企業(yè)應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價，發(fā)生變化的，按照相關規(guī)定進行調整。 （ 2） 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期： 1） 持有該金融資產的期限不確定。 2） 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨 16 立事項引起的金融資產出售除外。 3） 該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 4） 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。 （ 3） 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期： 1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供金融支持，以使該金融資產投資持有至到期。 2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期。 3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。 4）企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，且不屬于使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資情形的，應當將該 類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外： 1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日在三個月內，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 2）根據合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合 17 理預計的獨立事項所引起。這些情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相 關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。 企業(yè)持有至到期投資按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支 付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。 對初始取得或源生的持有至到期投資，以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。 （ 1）持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率法確認利息收入，計入投資收益。 實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在其預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變；實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入。 資產負債表日，持有至到期投資應當按攤余成本計量。 18 （ 2）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到 期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積），在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 （ 3）企業(yè)持有至到期投資在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產生的利得或損失，除被指定為被套期項目適用本核算辦法中套期保值的有關規(guī)定外，應當計入當期損益。在處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為當期損益。 （四）貸款和應收款項的確認和計量 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒 有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。主要是指非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權以及金融企業(yè)發(fā)放的貸款。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項： （ 1） 準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產。 （ 2） 初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產。 （ 3） 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產。 （ 4） 因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。 19 貸款和應收款 項應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。 非金融企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，應按從購貨方應收的合同或協議價值作為初始入賬金額。合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，應按應收債權的現值計量。 財務公司按當前