【正文】 投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 持有至到期投資（賬面余額） 可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金） 投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額） 營(yíng)業(yè)外收入 —初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金） 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為 投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 （ 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的未超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值份額 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 分擔(dān)虧損份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的 “長(zhǎng)期應(yīng)收款 ”等的賬面價(jià)值減記至零為限 借：投資收益 貸：長(zhǎng) 期應(yīng)收款 在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 （ 3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 —其他資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)） 1長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原賬面余額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原賬面余額） 營(yíng)業(yè)外收入 —初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（賬面價(jià)值小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算時(shí)（除企業(yè)合并） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng) 1提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 —長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1已確認(rèn)損失的按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 1處置股權(quán)投資時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 投資收益（實(shí)際收到的金額小于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益（實(shí)際收到的金額大于賬面價(jià)值和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） （四）商譽(yù) 非同一控制下的吸收合并形成商譽(yù)時(shí) 借：相關(guān)資產(chǎn)科目（取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值） 商譽(yù) 貸：相關(guān)負(fù)債科目（取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值） 相關(guān)科目（合并成本） 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)規(guī)定確定商譽(yù)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失 —商譽(yù)減值損失 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 （五）投資性房地產(chǎn) 成本法模式計(jì)量的 （ 1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本） 貸：銀行存款 在建工程 （ 2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備） （ 3）按月計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷 （ 4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額） 無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額） 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額） 累計(jì)攤銷（轉(zhuǎn)換日賬面余額） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額） （ 6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額） 公允價(jià) 值模式計(jì)量的 （ 1）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本） 貸：銀行存款 在建工程 （ 2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 資本公積 —其他資本公積（公允價(jià)值高 于賬面價(jià)值的差額） （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 （ 4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額） 貸：投資性房地產(chǎn) —成本、公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額） （ 6） 處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn) —成本、公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（借）：其他業(yè)務(wù)收入 按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額 借：資本公積 —其他資本公積（轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （六）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)增減變化 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等） 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) （ 1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等） 借：在建工程 貸：銀行存款 （ 2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款 （ 3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開(kāi)發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 自行建造的固定資產(chǎn) （ 1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料 （ 2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品 借：在建工程 貸： 產(chǎn)成品 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn) （ 4）固定資產(chǎn)購(gòu)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 出包工程 （ 1）預(yù)付工程價(jià)款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 （ 3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 （ 4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積 —資本（或股本）溢價(jià) 融資租入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi) 用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款 按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —接受捐贈(zèng)利得 銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按 前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過(guò) “以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款 采用實(shí)際成本核算的企業(yè)， 收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資 借：原材料 庫(kù)存商品 材料成本差異（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本的差額） 貸：委托加工物資 材料成本差異（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額） 4將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位 借：發(fā)出商品 —委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 4收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單 借：應(yīng)收賬款 —代銷單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 —代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款 —代銷單位 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 —委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —代銷單位