【正文】 解： 金額單位為萬(wàn)元 2021 年的抵消分錄 ①借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 20 ②借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 4 （ 20247。 07 年的抵消分錄： （ 1）借：營(yíng)業(yè)收入 —— A產(chǎn)品 500 貸：營(yíng)業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 500 （ 2）借：營(yíng)業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 40 件 （ 53）） 貸：存貨 —— A產(chǎn)品 80 08 年的抵消分錄： （ 1）借：未分配利潤(rùn) —— 年初 80 貸：營(yíng)業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 2）借：營(yíng)業(yè)收入 —— A產(chǎn)品 250（ 50*5） 貸 ：營(yíng)業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 250 （ 3）借：營(yíng)業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 60 （ 30 件 （ 53）） 17 貸：存貨 —— A產(chǎn)品 60 注： 2021 年年末 A產(chǎn)品數(shù)量 30 件 =年初 40+本年新購(gòu)入 50本年售出 60 （ 4）借：營(yíng)業(yè)收入 —— B 產(chǎn)品 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 —— B 產(chǎn)品 600 （ 5）借：營(yíng)業(yè)成本 —— B 產(chǎn)品 60 （ 20 件 （ 63）） 貸：存貨 —— B 產(chǎn)品 60 題目改成： 2021 年資料不變， 2021 年 B 產(chǎn)品資料不變， 2021 年 A 產(chǎn)品資料變成： Q 公司 2021 年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品 40件，每件售價(jià) 6 萬(wàn)元； 則 08 年 A產(chǎn)品的抵消分錄： （ 1）借：未分配利潤(rùn) —— 年初 80 貸：營(yíng)業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 2）不用編制，因?yàn)?2021 年沒(méi)有新的 A產(chǎn)品內(nèi)部交易 （ 3）不用編制，因?yàn)?2021 年年末 A產(chǎn)品的數(shù)量為 0。 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 （ 2）抵消 2021 年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額。（金額單位用萬(wàn)元表示） 07 年的抵銷分錄： （ 1）借：股本 30 000 資本公積 2 000 盈余公積 1 200（ 800+400） 15 未分配利潤(rùn) —— 年末 9 800（ 7 200+（ 4 0004001 000）） 商譽(yù) 1 000 （ 35 40043 00080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 400 少數(shù)股東權(quán)益 8 600（ 43 00020%） 注： 43 000 為 Q 公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為 30 000+2 000+1 200+9 800 （ 2）借：投資收益 3200 少數(shù)股東收益 800 未分配利潤(rùn) —— 年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對(duì)所有者的分配 1000 未分配利潤(rùn) —— 年末 9800（ 7 200+（ 4 0004001 000）） 08 年的抵銷分錄： ① 借：股本 30 000 資本公積 2 000 盈余公積 1 700（ 1 200+500） 未分配利潤(rùn) — — 年末 13 200（ 9 800+（ 5 0005001 100）） 商譽(yù) 1 000 （ 38 52046 90080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38 520 少數(shù)股東權(quán)益 9 380（ 46 90020%） 注： 46 900 為 Q 公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為 30 000+2 000+1 700+13 200 （ 2）借：投資收益 4000 少數(shù)股東收益 1000 未分配利潤(rùn) —— 年初 9800 貸：提取盈余公積 500 對(duì)所有者的分配 1100 未分配利潤(rùn) —— 年末 13200 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄的編制 資料：母公司 2021年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 50000 元中有 30000 元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款 20210元中有10000 元為子公司預(yù)付賬款 ；應(yīng)收票據(jù) 80000 元中有 40000 元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券 40000元中有 20210元為母公司持有。 （ 3）編制合并工作底稿 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 銀行存款 400 000 70 000 470 000 470 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 150 000 150 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 380 000 380 000 存貨 720 000 180 000 900 000 900 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 100 000 300 000 40 000 340 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 短期借款 320 000 200 000 520 000 520 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 554 000 554 000 長(zhǎng)期借款 1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000 股本 2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000 資本公積 1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公積 346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000 未分配利潤(rùn) 500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 抵銷分錄合計(jì) 1 000 000 1 000 000 編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng) 目 甲公司 項(xiàng) 目 甲公司 銀行存款 470 000 短期借款 520 000 交易性金融資產(chǎn) 150 000 應(yīng)付帳款 554 000 應(yīng)收帳款 380 000 長(zhǎng)期借款 1 580 000 存貨 900 000 負(fù)債合計(jì) 2 654 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 940 000 股本 2 200 000 固定資產(chǎn) 3 520 000 資本公積 1 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 340 000 盈余公積 356 000 其他資產(chǎn) 100 000 未分配利潤(rùn) 590 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 146 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 800 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 800 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整： 14 資料： P 公司為母公司， 2021 年 1 月 1日， P 公司用銀行存款 33 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 Q公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q 公司。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位 900 000 元，由甲公司以銀行存款支付。（ 4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。 解：此題為 非同一控制下的吸收合并 商譽(yù)＝企業(yè)合并成本 180 000－取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（ 150 000－ 12 000）＝ 180 000－ 138 000＝ 42 000元 借：流動(dòng)資產(chǎn) 30 000 固定資產(chǎn) 120 000 商譽(yù) 42 000 貸：負(fù)債 12 000 銀行存款 180 000 本題中，若采取發(fā)行股票形式，發(fā)行 60000 股，面值 1 元，市價(jià) 3 元。 答：（ 1）價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工 具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 7．編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？ 答： （ 1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間； （ 2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策； （ 3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣； （ 4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。通常包括如下三種情況： ①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 5．請(qǐng)簡(jiǎn) 要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。但該商譽(yù)在合并階段不需入賬，因?yàn)橐呀?jīng)被包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。 ( X) 35 一 般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是以各類資產(chǎn)現(xiàn)行成本作為會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整依據(jù)的。 (對(duì) ) 25 . 在對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)， 企業(yè)收到投資者以外幣投人的資本， 無(wú)論是否有合同約定匯率， 均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算， 而是采用交易日即期匯率折算。 (對(duì) ) 18 . 期權(quán)分為看跌期權(quán)和看漲期權(quán)， 看跌期權(quán)給予合約持有人在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)以事先約 定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)某項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利， 看漲期權(quán)則給予以約定價(jià)格出售某種資產(chǎn)的權(quán)力。 (X ) 10. 對(duì)承租人而言 ， 租賃會(huì)計(jì)中 只需將擔(dān)保余值計(jì)入最低租賃付款額內(nèi) ，未擔(dān)保余值毋需反映。 ( 對(duì) ) 2. 在購(gòu)買(mǎi)法下 ， 控股權(quán)取得 日 不僅需要編制合并 資產(chǎn)負(fù)債表 ， 而且應(yīng)編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表等。有關(guān)條件包括(ABCDE ) 。 、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況 B. 由 企業(yè)集團(tuán) 中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制 C、 .以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為編制基礎(chǔ) 。聯(lián)營(yíng)企業(yè) 8. 甲公司是乙公司的母公司， 2 0 X8 年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 8 0 0 萬(wàn)元， 2 0 X9 年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 9 0 0 萬(wàn)元。非同一控制下的企業(yè)合并， 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人企業(yè)合并成本 B . 非同一控制下的企業(yè)合并， 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益 C . 非同一控制下的企業(yè)合并， 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人所有者權(quán)益 D . 同一控制下的企業(yè)合并， 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益 E . 同一控制下的企業(yè)合并， 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并 發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人所有者權(quán)益 2 . 乙公司是甲公司的全資子公司， 合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)， 甲公司銷售給乙公司商品， 售價(jià)為 2萬(wàn)元， 貨款到年底時(shí)尚未收回， 甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按 5 %計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 A. 1 8 0 萬(wàn)元 B. 1 8 5 萬(wàn)元 C . 2 0 0 萬(wàn)元 D. 2 1 5 萬(wàn)元 36 . 對(duì)于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額， 在本年度編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄是(C ) 。 B .雙方協(xié)議價(jià) C .重置成本 D . 公允價(jià)值 34 . 關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并， 下列說(shuō)法中不正確的是 ( C) 。 A . 歷史成本 / 名義貨幣 B . 歷史成本 / 實(shí)際貨幣 C .現(xiàn)行成本 / 名義貨幣 D .現(xiàn)行成本 / 實(shí)際貨幣 28 . 在物價(jià)上漲條件下， 企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn) ( C) 。 B .只需相互抵減 C . 應(yīng)分別編制抵銷分錄 目而定 16 . 股權(quán)取得日后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ( B) 。 A. 歷史成本 /名 義貨幣 B. 歷史成本 /實(shí)際貨幣 /名義貨幣 /實(shí)際貨幣 8. 在物價(jià)上漲條件下 ， 企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn) (C )。1 【最新】電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試資料小抄 一、單選題 ( D)。 A. 會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力收益 B. 與購(gòu)買(mǎi)力損益元關(guān) 9. 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬承擔(dān)人是 ( B)。 B .仍要考慮以前年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響 C .在上期合并報(bào)表的基礎(chǔ)上流動(dòng)編制本期合 并報(bào)表 ， 其他合并報(bào)表應(yīng)