【正文】 國際上多數(shù)國家的稅法傾向于減少直接減免稅政策，而多采用加速折舊、加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠政策。 ” 近年來，我國非營利組織發(fā)展非?？?， 2020年底，全國各類非營利組織達(dá) ，比 2020年增長 50%。 二、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 ? 免稅收入與不征稅收入的區(qū)別 ? 新法 第二十六條 “ 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 計(jì)算抵免限額（條例七十八條） 計(jì)算原則：分國（地區(qū)）不分項(xiàng) 按中國稅法確定境外凈所得，再計(jì)算應(yīng)納稅額，以此作為抵免限額 ?抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。 對于不屬于來源境外所得而被境外稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征收的所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定向本國稅務(wù)機(jī)關(guān)提請啟動協(xié)商程序 —對走出去企業(yè)提供的服務(wù)。同時，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，以防止在重組業(yè)務(wù)中對一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)兩次所得。 存貨 界定：存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等（條例 72）。 無形資產(chǎn) ? 變化： 界定： 條例 第六十五條 “ 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè) 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的 、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。生物資產(chǎn)：林木 10年、畜類 3年。折舊方法變化：規(guī)定直線法（開采石油、天然氣等另行規(guī)定）。具體條件和標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 提取的資金限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。 增加授權(quán)。原內(nèi)資廣告費(fèi)實(shí)行分類扣除：軟件開發(fā)、集成電路等高新技術(shù)據(jù)實(shí)扣除 。 注意： 真實(shí)性。 商業(yè)保險(xiǎn)僅限于特殊工種可以扣除。 扣除基數(shù)由 “ 計(jì)稅工資 ” 改為 “ 工資薪金總額 ”（實(shí)際提高了基數(shù)）。 工會經(jīng)費(fèi) 法第四十一條 “ 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。 公益性社會團(tuán)體的界定：九個條件（條例 52）、審批程序。對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生的提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除 。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不直接相關(guān) 。 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)處理等 等。 ” （二）稅前扣除 [新法共 60條，扣除占 14條（ 821）；條例 133條，扣除占 49條（ 2775） ] 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的核心之一，而稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的重要組成部分。 ” （稅法明確企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利，稅法不確認(rèn)會計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益，這是稅法和會計(jì)的差異之一） 分期收款方式銷售貨物確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：條例第二十三條規(guī)定“ 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 計(jì)算順序變動，將 “ 不征稅收入 ” 、 “ 免稅收入 ” 放在 “ 扣除額 ” 和 “ 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ” 之前從 “ 收入總額 ” 中減除，確保稅基的準(zhǔn)確。 ２、 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得納稅。 ” 同時具備三個條件 ： 一是實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第八章：附則（法 4條，條例 3條） 本章主要規(guī)定了新法實(shí)施后的過渡措施、稅收協(xié)定優(yōu)先、授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施條例、廢止老法與稅法施行時間等內(nèi)容。內(nèi)容雖然不多，但它是核心內(nèi)容之一。 三、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) 放寬內(nèi)資企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn) 。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。 視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 ? ⑤ 視同自產(chǎn)貨物可以退稅的比例、退稅計(jì)算辦法、以及所需要的憑證等，按照國稅發(fā) [2020]152號文件第三、四條執(zhí)行。 視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 ? ② 生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理產(chǎn)品： ? a. 用于維修本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； ? b. 不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。（國稅發(fā) [2020]102號第三條） ? 退稅審核期為 12個月的企業(yè)，對審核期期間按月計(jì)算但暫不辦理的應(yīng)退稅額視同按月辦理的應(yīng)退稅額。 (財(cái)稅 [2020]7號第八條 )其中： ? ①新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：注冊時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和新成立的預(yù)見內(nèi)外銷銷售收入超過 500萬（含）人民幣且外銷占內(nèi)外銷總額比例超過 50%（含）的企業(yè)，由各縣（市）、區(qū)國稅局、市直屬局核實(shí)其生產(chǎn)能力、經(jīng)營情況，確實(shí)符合總局要求的（有生產(chǎn)能力；無偷稅行為及走私、逃套匯等行為。 免抵退稅計(jì)算公式 ? 當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） ? 其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 “免抵退稅”的計(jì)算 ? 例：某企業(yè)某月實(shí)現(xiàn)銷售收入 200萬元，其中出口100萬元，內(nèi)銷 100萬元，征稅率 17%，退稅率 13%，本月進(jìn)項(xiàng)稅額 26萬元。出口退稅培訓(xùn) Q1:什么是出口貨物退（免）稅 ? ? 出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國 報(bào)關(guān)出口 的貨物 退還 或 免征 在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的 增值稅 和 消費(fèi)稅 。 ? 應(yīng)納稅額 = 100*17% [26100*(1713)%]=5萬元 期末留抵 = 5萬元 免抵退稅額 =100*13%=13萬元 應(yīng)退稅額 =5萬元。），可按月計(jì)算辦理免抵退稅。按期向主管征稅機(jī)關(guān)提出增值稅納稅申報(bào)。 視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 ? ② 生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理產(chǎn)品： ? a. 用于維修本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； ? b. 不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 ? 生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅時，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。 出口貨物運(yùn)輸單據(jù) 出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。 四、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。 第四章：稅收優(yōu)惠（法 12條，條例 21條） 本章對統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新調(diào)整，將過去的以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局。 ?主要內(nèi)容 ?納稅人 ?稅率 ?應(yīng)納稅所得額 ?應(yīng)納稅額 ?稅收優(yōu)惠 ?源泉扣繳 ?特別納稅調(diào)整 ?征收管理 ?過渡優(yōu)惠政策 ?一、納稅人 新法： 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和 其他取得收入的組織 （以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 回放： 原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算來界定納稅人，并要求同是具備三個條件：一、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶 。（ 沒有法人資格，承擔(dān)無限責(zé)任）條例第二條： “ 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是 指依照中國法律、行政法規(guī)成立 的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。董事會和決策會議召集地（夏威夷、視頻會議）、“最密切聯(lián)系地” 。 到底什么是 “ 實(shí)際聯(lián)系 ” ？ 非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有以下兩種關(guān)系，就屬于有 “ 實(shí)際聯(lián)系 ” ： 一是非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場所所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。原內(nèi)資將 “ 免稅所得 ” 放在最后減，會出現(xiàn)納稅無法充分享受優(yōu)惠。 ” 主要變化： 引進(jìn)了”貨幣收入”和“非貨幣收入”概念。 ” 這其實(shí)是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個例外，主要是出于納稅必要資金考慮（如受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等） 。 稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目一般是指納稅人取得與應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出。 稅前扣除的一般原則 ? 真實(shí)性原則 ? 相關(guān)性原則 ? 合法性原則 真實(shí)性原則 真實(shí)性是稅前扣除的首要條件，是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。還有企業(yè)老總招待親屬和朋友的個人接待費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系；董事長出國渡假的費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系等等。 捐贈 法第九條 ： “ 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 贊助支出的界定：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 工資薪金的種類。 ” ? 注意： 基數(shù)名稱的變化。 允許結(jié)轉(zhuǎn)。如建筑工人的高空作業(yè)、煤礦工人的井下作業(yè)等等。由企業(yè)舉證。糧食白酒不得扣除 。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)授權(quán)，作出新的規(guī)定，比較靈活。 （ 條例第五十五條 “ 企業(yè)所得稅法第十條第 (七 )項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn) ,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。企業(yè)采用其他折舊方法，需要納稅調(diào)整。 改建。 ” （增加了對企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的限制） 攤銷：基本沿襲了原內(nèi)資、外資稅法的規(guī)定。 存貨成本的計(jì)算方法：條例第七十三條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法中選用一種。 資產(chǎn)重組分為 “ 應(yīng)稅重組 ” 和 “ 免稅重組 ” 。 確認(rèn)可予抵免的外國稅額 根據(jù)條例七十七、八十一條規(guī)定，可抵