【正文】 企業(yè) ? 對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)和小型出口企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為十二個(gè)月。 出口貨物的規(guī)定 ? ）對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，享受退稅的必須是本企業(yè)自產(chǎn)貨物（財(cái)稅字 [1995]92號(hào)第二條），自產(chǎn)貨物包括擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，其中生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口以下產(chǎn)品，視同自產(chǎn)：（國(guó)稅發(fā) [2020]165號(hào)第六條、國(guó)稅函 [2020]1170號(hào)） ? ①同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅： ? A、外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同 。（可用發(fā)票代替） 出口貨物裝貨單 裝貨單又稱場(chǎng)站收據(jù)副本，是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。條例分為四節(jié)：一般規(guī)定、收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的 所得 繳納企業(yè)所得稅。這一劃分，改變了原外資所得稅的規(guī)定 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 。 ” 條例第七條 “ 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： (一 )銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； (二 )提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； (三 )轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； (四 )股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； (五 )利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； (六 )其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 ? 溫馨提示： ? 視同銷售政策的變化（縮小了范圍）：對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。 ? 二是，這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，如企業(yè)的廣告費(fèi)支出等。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)（救助災(zāi)害、貧困、扶助殘疾，教科文衛(wèi)體，環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步）。 方法由 “ 計(jì)提 ” 改為 “ 發(fā)生 ” 。 ” 提示： 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 條例 第四十四條 “ 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)不光政府義不容辭，同時(shí)還要鼓勵(lì)企業(yè)履行這方面的義務(wù)。以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。新增的內(nèi)容（條例 69）。企業(yè)的各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)，從所得稅處理角度都應(yīng)該將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓有關(guān)舊資產(chǎn)（包括股權(quán)），然后按舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~購(gòu)臵新資產(chǎn)（包括投資）兩項(xiàng)交易。企業(yè)在國(guó)外因享受稅收優(yōu)惠而減免的稅款也是不能拿回境內(nèi)進(jìn)行抵免的。 注意三點(diǎn)： 一、區(qū)分股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入。是對(duì)原內(nèi)、外資減免稅政策進(jìn)行調(diào)整、整合后形成的。三是財(cái)產(chǎn)管理要件；四是認(rèn)定條件。 是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入（條例 82）。 （ 2）可以抵免的稅款，限于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。新增的內(nèi)容（條例 68）。 關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理，條例共有 20條（ 5675）內(nèi)容比較豐富，我們關(guān)注一些主要變化： 固定資產(chǎn)：范圍、計(jì)價(jià)、折舊、改建、大修理 無(wú)形資產(chǎn)：范圍、攤銷 投資資產(chǎn)：分類、稅前扣除 存 貨：界定、計(jì)算方法 重組資產(chǎn)：確認(rèn)所得（損失） 固定資產(chǎn) 變化 ： 范圍變化。 專項(xiàng)資金 第四十五條 “ 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 必要性。實(shí)際上準(zhǔn)予全額扣除，只不過(guò)在時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。不管名目，不管稱呼，把握一點(diǎn)，凡因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，因其勞動(dòng)而支付的，就屬于工資薪金。 ” ?變化： 內(nèi)外資統(tǒng)一。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒(méi)有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。 不征稅收入：新法第 7條： 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 [例 ]收入總額 100，免稅收入 20，扣除項(xiàng)目有二種情況，一種是 50，一種是 90（不考慮以前年度虧損等因素），計(jì)算有二種結(jié)果： 1005020=30。如，通過(guò)該機(jī)構(gòu)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的股息、紅利或利息收入，可認(rèn)定為與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。 ” 不適應(yīng)企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括依照外國(guó)法律、法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，因其有可能會(huì)成為非居民企業(yè)納稅人（如在中國(guó)境內(nèi)取得收入），也可能成為我國(guó)居民企業(yè)納稅人（如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 不適用本法。 五、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求 ? “ 兩過(guò)渡 ” ： 一、對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅 [2020]7號(hào)文件和國(guó)稅發(fā) [2020]11號(hào)文件有關(guān)規(guī)定審核無(wú)誤后辦理免、抵、退稅；凡超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無(wú)誤后，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核準(zhǔn)后辦理免、抵、退稅。（甬國(guó)稅發(fā) [2020]145號(hào)第二條） Q10：哪些貨物不能退稅？ 不予退（免）稅貨物 （ 1）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物 ,即不退稅或退稅率為零的貨物； （ 2）未按規(guī)定申報(bào)或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi) （ 3）未按規(guī)定備案的出口貨物： （ 4）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》 的貨物。 免抵稅額 =135=8萬(wàn)元 Q5：為什么征退稅率差部分要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？會(huì)計(jì)分錄如何做？ ? 不進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出即全額退稅了 ? 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄 借 :產(chǎn)品銷售成本 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) Q6：為什么當(dāng)月有出口銷售額卻沒(méi)有參與計(jì)算免抵退稅呢？ ? 免抵退稅的貨物范圍 （ 1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 ? 先征后退：應(yīng)納稅額 =200*17%26=8萬(wàn) 應(yīng)退稅額 =100*13%=13萬(wàn)元 企業(yè)實(shí)際退稅 =138=5萬(wàn) ? 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便； 缺點(diǎn)：資金積壓 “免、抵、退稅”的概念 ? 免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； ? 抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； ? 退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 二、統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率 稅率 25%（小型微利 20%，高新企業(yè) 15%）。 第七章：征收管理（法 8條，條例 7條） 本章是關(guān)于企業(yè)所得稅的征收管理的特別規(guī)定，比如納稅地點(diǎn)、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問(wèn)題優(yōu)先適用本章規(guī)定，其次適用 《征管法 》 的規(guī)定。 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織（基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社等）。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的 ” （營(yíng)業(yè)代理人不需要設(shè)立，也不限于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，既可是中國(guó)境內(nèi)的單位，也可以是個(gè)人，代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性的，有代理行為，即使沒(méi)有簽訂書面代理合同，也認(rèn)定為代理關(guān)系） 實(shí)際聯(lián)系 條例第八條 “ 企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等 ” 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有無(wú)實(shí)際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)納稅義務(wù)的大小：有實(shí)際聯(lián)系的，那么來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得都要納稅 。 ” 公式：應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除額 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 原公式（內(nèi)、外資）應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 彌補(bǔ)以前年度虧損 免稅所得 變化： 新增了 “ 不征稅收入 ” 、 “ 免稅收入 ” 、 “ 允許彌補(bǔ)以前年度虧損 ” （原內(nèi)資第 4條、外資第 4條修改而來(lái)），計(jì)算過(guò)程更準(zhǔn)確、完整。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件。主要考慮是新法采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。（合理性：防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資。內(nèi)資原比例為 %，后符合條件的企業(yè)可提高到 %，條例統(tǒng)一為 %。 原外資規(guī)定：全年銷貨凈額超過(guò) 1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò) 5‰ ；全年銷貨凈額超過(guò) 1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該銷貨凈額的 3‰ ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò) 500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò) 10‰ ，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5 ‰ 考慮： 企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)。主要是考慮許多行業(yè)廣告費(fèi)不足，且一些新辦企業(yè)收入小，小型企業(yè)基數(shù)低。 三、允許扣除的項(xiàng)目限于減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。電子設(shè)備 3年。但企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處臵投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除（條例 71條）。 取得來(lái)源于境外所得的居民企業(yè)（走出去企業(yè)） 取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 將企業(yè)所有的收入合理劃分企業(yè)境內(nèi)、境外收入 在確定抵免時(shí)，先要將取得的收入劃分為境、內(nèi)外所得及境外有實(shí)際聯(lián)系所得。 優(yōu)惠方式： ?免稅收入 ?減免稅 ?優(yōu)惠稅率 ?加計(jì)扣除 ?應(yīng)納稅所得額抵扣 ?加速折舊 ?減計(jì)收入 ?稅額抵免 ?（一）免稅收入 ? 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國(guó)債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入確定為免稅收入。 前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。 考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)開展經(jīng)營(yíng)的情況屢見不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠的往往只是其中的某些項(xiàng)目的所得，因此新法將減免稅定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得，而不是企