【正文】 企業(yè) ? 對新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)和小型出口企業(yè)發(fā)生的應退稅額，退稅審核期為十二個月。 出口貨物的規(guī)定 ? ）對工業(yè)企業(yè)來說，享受退稅的必須是本企業(yè)自產(chǎn)貨物（財稅字 [1995]92號第二條），自產(chǎn)貨物包括擴散、協(xié)作產(chǎn)品，其中生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口以下產(chǎn)品，視同自產(chǎn)：（國稅發(fā) [2020]165號第六條、國稅函 [2020]1170號） ? ①同時符合以下條件的，應視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅： ? A、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同 。（可用發(fā)票代替） 出口貨物裝貨單 裝貨單又稱場站收據(jù)副本，是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關憑以驗關放行的證件。條例分為四節(jié)：一般規(guī)定、收入、扣除、資產(chǎn)的稅務處理。 第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的 所得 繳納企業(yè)所得稅。這一劃分，改變了原外資所得稅的規(guī)定 實際管理機構 。 ” 條例第七條 “ 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： (一 )銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； (二 )提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； (三 )轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； (四 )股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； (五 )利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； (六 )其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。 ? 溫馨提示： ? 視同銷售政策的變化（縮小了范圍）：對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。 ? 二是，這類允許稅前扣除的支出，應該是能給企業(yè)帶來可預期經(jīng)濟利益的流入，如企業(yè)的廣告費支出等。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈（救助災害、貧困、扶助殘疾，教科文衛(wèi)體，環(huán)保、社會公共設施，促進社會發(fā)展和進步）。 方法由 “ 計提 ” 改為 “ 發(fā)生 ” 。 ” 提示： 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 廣告費和業(yè)務宣傳費 條例 第四十四條 “ 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對于環(huán)境保護、生態(tài)恢復不光政府義不容辭，同時還要鼓勵企業(yè)履行這方面的義務。以歷史成本為計稅基礎，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。新增的內(nèi)容（條例 69）。企業(yè)的各項重組業(yè)務，從所得稅處理角度都應該將其分解為按公允價值轉讓有關舊資產(chǎn)（包括股權），然后按舊資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~購臵新資產(chǎn)（包括投資）兩項交易。企業(yè)在國外因享受稅收優(yōu)惠而減免的稅款也是不能拿回境內(nèi)進行抵免的。 注意三點： 一、區(qū)分股息、紅利和轉讓股權的收入。是對原內(nèi)、外資減免稅政策進行調(diào)整、整合后形成的。三是財產(chǎn)管理要件；四是認定條件。 是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入（條例 82）。 （ 2）可以抵免的稅款，限于企業(yè)所得稅性質的稅款。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。新增的內(nèi)容（條例 68）。 關于資產(chǎn)的稅務處理，條例共有 20條（ 5675）內(nèi)容比較豐富，我們關注一些主要變化： 固定資產(chǎn)：范圍、計價、折舊、改建、大修理 無形資產(chǎn)：范圍、攤銷 投資資產(chǎn)：分類、稅前扣除 存 貨：界定、計算方法 重組資產(chǎn)：確認所得（損失） 固定資產(chǎn) 變化 ： 范圍變化。 專項資金 第四十五條 “ 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。 必要性。實際上準予全額扣除，只不過在時間上作了相應遞延。不管名目，不管稱呼，把握一點，凡因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，因其勞動而支付的，就屬于工資薪金。 ” ?變化： 內(nèi)外資統(tǒng)一。任何不是實際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。 不征稅收入：新法第 7條： 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 [例 ]收入總額 100，免稅收入 20，扣除項目有二種情況，一種是 50，一種是 90（不考慮以前年度虧損等因素），計算有二種結果： 1005020=30。如，通過該機構進行權益性投資和債權性投資取得的股息、紅利或利息收入，可認定為與該機構、場所有實際聯(lián)系。 ” 不適應企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括依照外國法律、法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，因其有可能會成為非居民企業(yè)納稅人（如在中國境內(nèi)取得收入），也可能成為我國居民企業(yè)納稅人（如其實際管理機構在中國境內(nèi)）。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 不適用本法。 五、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求 ? “ 兩過渡 ” ： 一、對新稅法公布前已經(jīng)批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，主管稅務機關按照財稅 [2020]7號文件和國稅發(fā) [2020]11號文件有關規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，主管稅務機關應按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務、納稅情況正確無誤后，報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國家稅務局核準后辦理免、抵、退稅。（甬國稅發(fā) [2020]145號第二條） Q10：哪些貨物不能退稅？ 不予退（免）稅貨物 （ 1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物 ,即不退稅或退稅率為零的貨物； （ 2）未按規(guī)定申報或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi) （ 3）未按規(guī)定備案的出口貨物： （ 4）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》 的貨物。 免抵稅額 =135=8萬元 Q5：為什么征退稅率差部分要進項轉出？會計分錄如何做？ ? 不進項轉出即全額退稅了 ? 不得抵扣進項轉出的會計分錄 借 :產(chǎn)品銷售成本 貸 :應交稅金 應交增值稅 (進項稅額轉出 ) Q6：為什么當月有出口銷售額卻沒有參與計算免抵退稅呢？ ? 免抵退稅的貨物范圍 （ 1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。 ? 先征后退：應納稅額 =200*17%26=8萬 應退稅額 =100*13%=13萬元 企業(yè)實際退稅 =138=5萬 ? 優(yōu)點：計算簡便； 缺點：資金積壓 “免、抵、退稅”的概念 ? 免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； ? 抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額； ? 退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 二、統(tǒng)一并適當降低稅率 稅率 25%（小型微利 20%，高新企業(yè) 15%）。 第七章：征收管理（法 8條，條例 7條） 本章是關于企業(yè)所得稅的征收管理的特別規(guī)定，比如納稅地點、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問題優(yōu)先適用本章規(guī)定，其次適用 《征管法 》 的規(guī)定。 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事其他經(jīng)營活動的其他組織（基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等）。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的 ” （營業(yè)代理人不需要設立，也不限于機構、場所，既可是中國境內(nèi)的單位，也可以是個人，代理活動必須是經(jīng)常性的，有代理行為，即使沒有簽訂書面代理合同，也認定為代理關系） 實際聯(lián)系 條例第八條 “ 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等 ” 在境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設立的機構、場所有無實際聯(lián)系，直接關系到該非居民企業(yè)納稅義務的大小：有實際聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要納稅 。 ” 公式：應納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除額 允許彌補的以前年度虧損 原公式（內(nèi)、外資）應納稅所得額 =收入總額 準予扣除項目金額 彌補以前年度虧損 免稅所得 變化： 新增了 “ 不征稅收入 ” 、 “ 免稅收入 ” 、 “ 允許彌補以前年度虧損 ” （原內(nèi)資第 4條、外資第 4條修改而來），計算過程更準確、完整。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件。主要考慮是新法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。（合理性：防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤和企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_支高工資。內(nèi)資原比例為 %，后符合條件的企業(yè)可提高到 %，條例統(tǒng)一為 %。 原外資規(guī)定：全年銷貨凈額超過 1500萬元以下的，不超過 5‰ ；全年銷貨凈額超過 1500萬元的部分，不超過該銷貨凈額的 3‰ ；全年業(yè)務收入總額超過 500萬元以下的，不得超過 10‰ ，全年業(yè)務收入總額超過 500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的 5 ‰ 考慮： 企業(yè)的業(yè)務招待費難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費。主要是考慮許多行業(yè)廣告費不足，且一些新辦企業(yè)收入小，小型企業(yè)基數(shù)低。 三、允許扣除的項目限于減值準備、風險準備等準備金。電子設備 3年。但企業(yè)在轉讓或者處臵投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除（條例 71條）。 取得來源于境外所得的居民企業(yè)（走出去企業(yè)） 取得發(fā)生在境外與其有實際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機構、場所 將企業(yè)所有的收入合理劃分企業(yè)境內(nèi)、境外收入 在確定抵免時，先要將取得的收入劃分為境、內(nèi)外所得及境外有實際聯(lián)系所得。 優(yōu)惠方式： ?免稅收入 ?減免稅 ?優(yōu)惠稅率 ?加計扣除 ?應納稅所得額抵扣 ?加速折舊 ?減計收入 ?稅額抵免 ?（一）免稅收入 ? 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。 前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。 考慮到企業(yè)經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠的往往只是其中的某些項目的所得，因此新法將減免稅定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企