【正文】 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 【 本章要點 】 資本公積： 1． 并 不是所有的資本公積 ——其他資本公積在減少時都轉入當期損益。 (5 年以后用稅后 ) （ 3） 以 盈余公積 彌補虧損。 （ 1）重分類時： 借：可供出售金融資產 ——成 本 （面值） ——公允價值變動 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調整 *資本公積 ——其他資本公積 （ 2） 發(fā)生減值時： 借：資產減值損失 貸：資本公積 —其他資本公積 （ 累計損失 ） 可供出售金融資產 —公允價值變動 （ 3）有固定到期日的，期末按實際利率法攤銷，無固定到期日， 處置時： 借： 資本公積 —其他資本公積 貸：投資收益 （六） 以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的 ： 借 ： 管理費用 貸 ： 資本公積 —其他資本公積 在行權日 ： 借 ： 資本公積 —其他資本公積 （實際行權數(shù)量） 貸 ： 實收資本 //股本 （實收額 //股本） 貸：投資 收益 *資本公積 —資本溢價 //股本溢價 第四節(jié) 留存收益 （盈余公積、利潤分配 —— 未分配利潤） 一、盈余公積 盈余公積 —— 企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。 ④ 公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應當將其作為在資產負債表中所有者 權益的 備抵項目 列示。 有限公司 設置 “ 實收資本 ” ， 反映 份額 。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。 看跌期權 又稱 “空頭期權 ”、 “賣權 ”和 “延賣權 ”。 （ 2）在一個合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產，則該合同是一項權 益工具。 （ 2） 合同條款中 不包括 在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，屬于權益工具 如果企業(yè) 發(fā)行金融工具時 包括 在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，屬于金融債務。 權益工具和金融負債的區(qū)分： 一、金融負債和權益工具的定義 金融負債 是指企業(yè)的下列負債： （ 1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務； （ 2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務； （ 3）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具 的合同義務，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權益工具； （ 4）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】利潤的三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。甲公司 209 年度發(fā)生的有關交易或事項如下： （ 1）以盈余公積轉增資本 5 500 萬元； 【解析】 借：盈余公積 5 500 貸：股本 5 500 所有者權益一增一減，總額不變。 注：用利潤彌補虧損，無需進行專門的賬務處理。 【答案】 BCDE 知識點 4：留存收益 第四節(jié) 留存收益 一、盈余公積 法定盈余公積的 3 個百分比：我國公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后利潤的 10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的 50%時可以不再提取。 。 知識點 3：資本公積 第三節(jié) 資本公積 資本公積包括 “ 資本溢價（或股本溢價） ” 和 “ 其他資本公積 ” 等兩個明細科目。這樣，在股東完全認繳出資額之前，實收資本（或股本）小于注冊資本。 （ 3） 208 年 1 月 31日， ABC 公司向 EFG 公司交付 1 000 股本公司普通股，同時收取 102 000 元現(xiàn)金。 注： “ 衍生工具 ” 科目屬于共同類會計科目，所謂共同類，是指既是資產類科目（借方），也是負債類科目（貸方）。但即使如此， “ 權益工具和金融負債的區(qū)分、混合工具的分拆 ” 仍是需要關注的知識點。 會計處理 采用現(xiàn)金凈額結算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負債， 通過 “ 衍生工具 ” 等科目核算。 （ 1） 207 年 2 月 1 日，確認發(fā)行的看漲期權： 情形 3：以固定股票結算 以固定股票結算方式，屬于權益工具。 其會計處理與一般的可轉換公司債券相似。 四、實收資本的增減變動 企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉增資本；二是盈余公積轉增資本；三是所有者投入。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。 選擇題】（ 2020） 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有（ ）。 （ 1）提取盈余 公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 盈余公積的會計處理 2 （ 2）轉增資本 借：盈余公積 貸：實收資本（或股本） （ 3）彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 盈余公積補虧 （ 4）派送股票股利 借：盈余公積 貸：股本 二、未分配利潤 從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。 結賬后， “ 利潤分配 ” 科目只有 “ 未分配利潤 ” 明細科目有余額，其他明細科目均無余額。 （ 9）因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備 85 萬元。 【答案】 B 本章小結 本章主要需要掌握三點： 一是 “ 權益工具和金融負債的區(qū)分 ” ，即期權的會計處理； 二是混合工具的拆分，即可轉換公司債券的會計處理，不過可轉換公司債券在負債這章已經學過了； 三是其他資本公積的內容。但也會遇到比較復雜的情況。 企業(yè)在進行權益工具和金融負債區(qū)分時，還應 注意 ： （ 1）某項合同是一項權益工具并不僅僅是因為它可能導致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權 益工具。 看漲期權 又稱 “多頭期權 ”、 “延買權 ”、 “買權 ”。 （ 1）發(fā)行看漲期權： 借：銀行存款 貸：衍生工具 ——看漲期權 （ 1）購入看跌期權： 借：衍生工具 ——看 跌期權 貸：銀行存款 （ 2）公允價值 下跌 ： 借：公允價值變動損益 貸：衍生工具 ——看跌期權 （ 3）確認期權合同的結算： 借：銀行存款 （ 2）期權公允價值 上漲 ： 借：衍生工具 ——看漲期權 貸：公允價值變動損益 （ 3） 行使看漲期權： 借：衍生工具 ——看漲期權 （實付 現(xiàn) 凈額） 貸：銀行存款 貸：衍生工具 ——看跌期權 以 普通股凈額 結算 按差價結算 發(fā)行的金融工具如為 衍生工具 ，如果企業(yè)通過交付 非固定 數(shù)量的自身權益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，那么該工具也應確認為 金融負債 。 分拆時 ： 1． 先確定負債成份的公允價值 2． 整體發(fā)行價格 － 負債成份 公允價 ＝ 權益成份的 公允價，計入“資本公積 —— 其他資本公積” 3． 【新】 負債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。 ① 企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具，均不應當確認任何利得或損失。 不利差額 借記 “公允價值變動損益 ”； 有利差額 貸記 “資本公積 ―― 其他資本公積 ”。 彌補虧損的渠道主要有三條