【正文】 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 —— 市物資公司 10 000 —— 明珠公司 20 000 貸：銀行存款 30 000 (),()(群號(hào)在論壇首頁上有 )。另一方面，未支付的價(jià)稅款形成了應(yīng)付賬款 18 720 元，應(yīng)記人“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的貸方。明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 52 500 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 52 500 [例 3— 27]滬東公司以銀行存款交納增值稅 7 480 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加了 42 120 元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ”賬戶的借方 。另一方面，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料，使生產(chǎn)成本增加了 149 000 元，應(yīng)記人 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面公司行政管理部門人員的差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，發(fā)生管理費(fèi)用 1 830 元，應(yīng)記入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶的借方，收到出差人員交回的剩余現(xiàn)金，使庫存現(xiàn)金增加 170 元，應(yīng)記人 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶的借方 。另一方面，預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì)，應(yīng)記入 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 l5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 550 貸：銀行存款 l7 550 [例 3— 14]滬東公司向本市某商場銷售 A 產(chǎn)品 50臺(tái)，單位售價(jià)為 600 元，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款 30 000 元，增值稅為 5 100 元，價(jià)稅款收妥存入銀行。編制復(fù)合分錄時(shí)，對于多個(gè)借方 (或貸方 )科目，不必重復(fù)寫 “ 借 ”( 或 “ 貸 ”) ，只需將同方向的會(huì)計(jì)科目對齊即可。但是不能單純?yōu)榱撕喕涃~，而把互不相關(guān)的幾個(gè)簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@將導(dǎo)致賬戶對應(yīng)關(guān)系模糊不清，不能正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 。 例 .A 企業(yè)向 B企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款是 117000 元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 作為記賬規(guī)則。所有賬戶的期末借方余額合計(jì)與期末貸方余額合計(jì)相等，均為 870 000 元。 借：實(shí)收資本 50000 貸：銀行存款 50000 四、借貸記賬法的試算平衡 試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類賬戶 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 減少 50 000 元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶 “ 應(yīng)付股利 ” 增加 50 000 元，應(yīng)記人該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金 額相等。 該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“ 銀行存款 ” 增加 100 000 元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶 “ 短期借款 ” 增加 l00 000 元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。收入類賬戶和直接計(jì)入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 各類賬戶結(jié)構(gòu) (1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而 減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。 收付記賬法是以收、付作為記賬符號(hào)的，是我國傳統(tǒng)的記賬方法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法 。 (),()(群號(hào)在論壇首頁上有 )。 四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。 “ 本年利潤 ” 科目：核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 (或發(fā)生的凈虧損 )。 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 :核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 (2)負(fù)債類 “ 短期借款 ” 科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 “ 庫存商品 ” 科目：核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )或計(jì)劃成本 (或售價(jià) )，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 “ 應(yīng)收票 據(jù) ” 科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 (3)實(shí)用性原則 ，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。前者是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目 。 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤諸會(huì)計(jì)要素的增減變化體現(xiàn)出來的，各個(gè)會(huì)計(jì)要素既有其特定的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又是相互聯(lián)系的。如 “ 原材料 ” 科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料的具體內(nèi)容 。為了全面、系統(tǒng)、詳細(xì)地對各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容及其增減變 動(dòng)情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)管理提供更加具體的分類的數(shù)量指標(biāo)，需要對會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類，這就有必要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。在一定期間將六要素聯(lián)系起來，就可以得到以下公式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +(收入 費(fèi)用 ) (前提：結(jié)賬之前 ) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤 (前提：結(jié)賬之前 ) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 (前提：結(jié)賬后 ) (前提：結(jié)賬后 ) [例 1]某企業(yè)月初資產(chǎn)總額 300 萬元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)賒購材料 l0 萬元 。 現(xiàn)舉例說明如下： [例 2— 10]滬東公司生產(chǎn)經(jīng)營 A 產(chǎn)品， A產(chǎn)品的單位售價(jià)為 600 元，單位成本為 420 元，假定不考慮增值稅。 (1)一個(gè)項(xiàng)目內(nèi)部此增彼減，如資產(chǎn)內(nèi)部一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)資產(chǎn)減少，會(huì)計(jì)算式保持恒等關(guān)系 。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債 (應(yīng)付股利 )增加 50 000 元，使所有者權(quán)益 (未分配利潤 )減少 50 000 元，增減金額相等，企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 [例 2一 4]滬東公司開出并承兌面值為 20 000 元的商業(yè)匯票一份。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (銀行存款 )增加 l00 000 元，同時(shí)使企業(yè)的負(fù)債 (短期借款 )增加 l00 000 元，資產(chǎn)與權(quán)益等額增加，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。會(huì)計(jì)基本等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式。所有者權(quán)益和債權(quán) ************益統(tǒng)稱為權(quán)益。 (五 )公允價(jià)值。 (二 )重置成本。本準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí) 所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 通俗地講，會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表內(nèi)確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，并在利潤表中分項(xiàng)目列示，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。企業(yè)非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 ?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，由未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 。為了系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息，必須對錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)對象進(jìn)行科學(xué)歸類，從而形成會(huì)計(jì)要素。交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券或基金等 。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)等。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。 利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。本準(zhǔn)則規(guī)范了五種會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。會(huì)計(jì)處理簡單，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。 (四 )現(xiàn)值。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 一、資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資 本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。 企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (固定資產(chǎn) )增加 30 000 元，同時(shí)使所有者權(quán)益 (實(shí)收資本 )增加 30 000 元。權(quán)益總額也不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)所有者權(quán)益 (實(shí)收資本 )增加 20 000 元，而另一項(xiàng)所有者權(quán)益 (資本公積 )減少 20 000 元。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn) (銀行存款 )減少 l0 000 元，使負(fù)債 (應(yīng)付賬款 )減少 l0 000 元，資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 二、收入 費(fèi)用 =利潤 企業(yè)為了生存和發(fā)展，就要從生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收入，也必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)，必然引起各會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容發(fā)生數(shù)量、金額的增減變化。如 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng) 收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 實(shí)收資本 ” 等科目。 對于明細(xì)科目較多的總分類科目 .可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。 (4)成本類會(huì)計(jì)科目，是對產(chǎn)品、勞務(wù)成本的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置以外，各單位可以根據(jù) 實(shí)際需要自行設(shè)置。 “ 銀行存款 ” 科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 “ 材料采購 ” 科目：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常 核算而購入材料的采購成本。 “ 在建工程 ” 科目：核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的耗費(fèi)。 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。股份有限公司應(yīng)將本科目改為 “ 股本 ” 。 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 (一 )總分類賬戶 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。增減相抵后的差額，稱為余額。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu) 。 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。 無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán) 益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況： ，增減金額相等 ，增減金額相等 概括的說 “ 同方向此增彼減，反方向同增同減 ” 三、復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。以 “T” 字形賬戶為例 資產(chǎn)類和負(fù)債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額 =期初借方余額 +本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額 =期初貸方余額 +本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即 “ 借方 ” 登記成本費(fèi)用的發(fā)生 (增加 )數(shù) .“ 貸方 ” 登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會(huì)有余額，表示正在加工尚未 完工產(chǎn)品成本。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)