【正文】 ② 以常減壓裝置作為一個(gè)作業(yè)成本庫，進(jìn)行直接成本費(fèi)用的歸集。 五個(gè)環(huán)節(jié)的工作是圍繞一個(gè)核心，以兩個(gè)基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，通過兩個(gè)保障有利保障下具體展開。 表 31列出常減壓裝置部分產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù) 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品價(jià)格系數(shù) 產(chǎn)品成本分?jǐn)傁禂?shù) 石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 3． 4． 6 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的控制考核 模擬核算的利潤、成本的計(jì)算隨市場價(jià)格變化實(shí)行動(dòng)態(tài)模擬。 待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的收益期限分期攤?cè)敫髟鲁杀?、費(fèi)用中。原料、化工材料出庫投入到裝置中記入直接材料成本項(xiàng)目中；消耗材料、維修材料領(lǐng)用記入制造費(fèi)用；從外部直接采購不辦理車間庫存手續(xù)的材料或發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）按照考核支票直接記入制造費(fèi)用。 ③燃料：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的各種燃料。 3． 4． 4 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算內(nèi)容 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 25 滄煉所屬基本生產(chǎn)車間具有相同生產(chǎn)特點(diǎn)，即順序式連續(xù)生產(chǎn)，在同一裝置中用同一種或幾種原料油生產(chǎn)兩種或兩種以上的石油聯(lián)產(chǎn)品。 （ 3）一致性原則 核算中采用的各種處理方法，包括材料的計(jì)價(jià)、分類；費(fèi)用的分配、歸類；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計(jì)算等必須前后期一致，不得隨意變動(dòng)。各個(gè)單位再通過內(nèi)部的班組核算工作的開展，使責(zé)任逐步分解，最后落實(shí)到崗位，調(diào)動(dòng)全體員工降本增效的積極性，最終促進(jìn)滄煉的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。面對這種危機(jī)，滄煉提出了“向管理要安全生產(chǎn)、向管理要經(jīng)濟(jì)效益、向管理要生存空間，向管理要發(fā)展前途”的口號，加強(qiáng)了成本管理，加大了在計(jì)量方面的投入及管理力度。 (4)產(chǎn)品的多樣性。原油加工過程中，要經(jīng)過高溫、高壓處理，尤其在環(huán)保要求日益嚴(yán)格的今天，高溫、高壓的臨氫裝置所占的比重在逐年增加，而且無論是煉油過程中的半成品、成品，還是過程中使用的各種溶劑、催化劑、助劑等絕大多數(shù)屬于易燃、易爆物質(zhì)，它們大多以氣體和液體形式存在，極易泄漏和揮發(fā)。目前，擁有固定資產(chǎn) 億元，原油一次加工能力 350 萬噸 /年。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 20 （ 3）作業(yè)成本計(jì)算抓住了形成產(chǎn)品成本的主要?jiǎng)討B(tài)因素進(jìn)行分析計(jì)算，從而改變了傳統(tǒng)成本計(jì)算中實(shí)際成本的計(jì)量方法，提供了相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。總之，作業(yè)成本計(jì)算不僅可以為管理者提供相對準(zhǔn)確的費(fèi)用分配信息，而且可以獲得較為準(zhǔn)確的、易于理解的獲利能力信息；不僅可以提供過程成本信息，而且可以提供各項(xiàng)主要作業(yè)成本信息；不僅此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 19 可以改善成本計(jì)算與分析過程，而且可以揭示作業(yè)、資源在增加顧客價(jià)值中的作用。 本案例中的核算系統(tǒng)以每一個(gè)生產(chǎn)車間的每一套生產(chǎn)裝置為一個(gè)成本庫，根據(jù)成本庫中各作業(yè)所消耗資源的多少，歸集各作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用。為了加強(qiáng)控制、促進(jìn)節(jié)約、保證費(fèi)用歸集的正確性，直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面，都必須按成本核算的原則和要求，認(rèn)真對待。 1984 年，美國的 羅賓 ? 庫珀（ Robin Cooper）和羅珀特 ? 開普蘭（ Robert ） 兩位教授在前人的基礎(chǔ)上， 對 ABC 的現(xiàn)實(shí)意義、動(dòng)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面、深入的分析， 系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中以部門進(jìn)行各類制造費(fèi)用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個(gè)成本庫。該理論認(rèn)為：作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動(dòng)或事項(xiàng)。②作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部與外部的作業(yè)鏈。 綜上所述，作業(yè)管理實(shí)際上是利用作業(yè)成本計(jì)算提供的動(dòng)態(tài)信息，自始至終對所有作業(yè)進(jìn)行分析與修正的過程 。各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。這要從企業(yè)和顧客兩個(gè)角度來分析。 2． 2． 1 作業(yè)管理 1．作業(yè)管理的思想 作業(yè)管理（ Activitybased management）是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的特征，它將企業(yè)管理的著眼點(diǎn)和重點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品上轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，深入到作業(yè)水平。原因是：（ l）許多制造費(fèi)用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。傳統(tǒng)成本法對制造費(fèi)用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而使成本信息失真。進(jìn)入 90 年代后期國內(nèi) ABC 的研究逐步由理論向?qū)嵺`過渡，國內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對 ABC 法進(jìn)行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國企業(yè)采用作業(yè)成 本法的只占極少數(shù)，至于能夠構(gòu)筑作業(yè)成本管理模式，實(shí)施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無幾了。從此，在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（ ABCS）基礎(chǔ)上的規(guī)范和實(shí)證研究大范圍地展開，并很快傳到了歐洲。其次，成本控制方法遭遇困境，實(shí)體控制對象已擺脫人為控制而直接受制于自動(dòng)化機(jī)器，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對管理控制實(shí)績進(jìn)行評價(jià)考核的責(zé)任會(huì)計(jì)方法也不再適合。為了向不同顧客提供不同產(chǎn)品，企業(yè)就要使自身具有廣泛的適應(yīng)性，或者說是具有生產(chǎn)運(yùn)營的彈性，“彈性制造系統(tǒng)”應(yīng)運(yùn)而生。 通過對滄州煉油廠成功地實(shí)施作業(yè)成本管理模式實(shí)例的剖析，文章認(rèn)為，企業(yè)在構(gòu)建作業(yè)成本管理模式的過程中應(yīng)做好思想意識準(zhǔn)備工作，成本管理的 全員化，健全內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任中心，實(shí)施合理有效的內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度，并結(jié)合行業(yè)、企業(yè)自身特點(diǎn)，不斷進(jìn)行成本管理模式的改革創(chuàng)新。以作業(yè)為單位，各作業(yè)職工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本掛鉤，從而使各作業(yè)職工齊心協(xié)力，尋求降低作業(yè)成本的途 徑，有利于作業(yè)方式的改進(jìn)，作業(yè)質(zhì)量和作業(yè)效率的提高。傳統(tǒng)的成本管理以產(chǎn)品為中心，難以落實(shí)作業(yè)的成本責(zé)任，不利于建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的責(zé)任制。傳統(tǒng)的成本管理難以對作業(yè)的效績進(jìn)行評價(jià)，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制 。 目前，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用研究剛剛起步，更多的是作業(yè)計(jì)算的應(yīng)用。實(shí)施作業(yè)成本法，不是對傳統(tǒng)成本法的完全拋棄，而應(yīng)是有益的吸收，是兩者有機(jī)的結(jié)合。企業(yè)中生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)需要兩大因素：其一是作為硬件要素的彈性制造系統(tǒng) (Flexible manufacturing system ，F(xiàn)MS)，它實(shí)質(zhì)上是需求多元化、產(chǎn)品生命周期縮短以及市場細(xì)分化要求的產(chǎn)物，是為了適應(yīng)市場中的小批量多品種而存在的；其二是作為軟件要素的技術(shù)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)的主要手段有計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（ Computeraided design， CAD）、計(jì)算機(jī)輔助制造（ Computeraided manufacturing， CAM），以及計(jì)算機(jī)輔助測試（ Computeraided testing，CAT）。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式 ，以適應(yīng)社會(huì)市場的需求以及自身發(fā)展的需要。 90 年代初期，歐洲在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（ ABCS）方面起步，并逐漸進(jìn)入了實(shí)證階段。但作業(yè)成本法是否適合中國國情？我國企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的條件及時(shí)機(jī)是否成熟？目前作業(yè)成本法對我國企業(yè)是否具有可行性、我國實(shí)施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)？都是需要迫切解決的問題?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。（ 2）制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費(fèi)用的增加。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（ ABC）所提供的比較準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿研究、業(yè)績評價(jià)等活動(dòng)，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進(jìn)增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價(jià)值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價(jià)值。如果某項(xiàng)作業(yè)對顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價(jià)值；如果某項(xiàng)作業(yè)對顧客來說是不必要的，則要進(jìn)一步看該作業(yè)對企業(yè)是否必要，如果對企業(yè)必要，即使與顧客無關(guān)也是必要作業(yè)。理想作業(yè)鏈應(yīng)該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。實(shí)行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實(shí)行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。③作業(yè)是可以量化的基準(zhǔn)。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動(dòng)力引起的。一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實(shí)務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用。 （ 4）成本動(dòng)因的確定 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 18 成本動(dòng)因即為引起成本發(fā)生的因素。 從形式上看，作業(yè)成本計(jì)算對直接費(fèi)用的確認(rèn)與分配和傳 統(tǒng)成本計(jì)算并無不同，都是將之視為所生產(chǎn)產(chǎn)品的線性函數(shù)，所不同的只是對制造費(fèi)用的分配。 ABC 法否定了傳統(tǒng)成本計(jì)算的虛假結(jié)論，論證了在傳 統(tǒng)成本計(jì)算下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往被高估，產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往被低估。 2020 年 1月，按照中國石化集團(tuán)公司的統(tǒng)一部署，實(shí)施了資產(chǎn)重組。 (2)有毒有害、高腐蝕。煉油過程中，同 一生產(chǎn)流程不同的生產(chǎn)操作條件的變更和調(diào)合的比例可得到不同的產(chǎn)品。尤其是做為滄州煉油廠主業(yè)部分的生產(chǎn)及輔助系統(tǒng)， 2020 年隨中石化集團(tuán)公司 重組改制上市成立滄州分公司之后，為了提高企業(yè)的競爭能力，在激烈的市場競爭大潮中站穩(wěn)腳跟，并不斷發(fā)展壯大自己，滄煉在綜合性技術(shù)改造完成的基礎(chǔ)上，開始引入作業(yè)成本法，建立模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系。 開展模擬會(huì)計(jì)核算工作的基層單位包括滄煉所屬各業(yè)務(wù)單位和生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間。各期核算資料應(yīng)有一個(gè)統(tǒng)一的口徑，前后一致，以便分析比較與考核。因此 , 基本生產(chǎn)車間以各種產(chǎn)成品、半成品為核算對象，對耗用同一種原料油生產(chǎn)出兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品分別列為成本核算對象。 ④動(dòng)力：指生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風(fēng)等。 （ 1）直接材料成本的計(jì)算 ①原材料采用實(shí)際成本核算，對外交接的包括：原材料 買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理費(fèi)用等；對內(nèi)交接的按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格加庫存損失。 ②預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。滄煉計(jì)劃部每月 2 日前根據(jù)滄煉月度生產(chǎn)計(jì)劃、原油和產(chǎn) 品價(jià)格給各單位下達(dá)計(jì)劃考核目標(biāo)利潤和成本；每月 5 日前計(jì)劃部向企管部提供上月各單位實(shí)際考核的利潤和成本，核算中心提供各單位實(shí)際完成的利潤和成本。 3． 6 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)例 以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的運(yùn)行程序： 常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負(fù)荷受市場需求的制約，產(chǎn)品分布隨原油性質(zhì)的變化而變化。由車間根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算并上報(bào)核算中心，各職能部門將各自負(fù)責(zé)的費(fèi)用指標(biāo)分解后報(bào)核算中心，由核算中心匯總。 常減壓裝置相關(guān)物料價(jià)格表 見附表 2。一個(gè)核心就是目標(biāo)分解及調(diào)整（目標(biāo)成本、利潤的確定）；兩個(gè)保障就是制度保障（職責(zé)劃分、工作流程）和技術(shù)保障（數(shù)學(xué)模型）；兩個(gè)基礎(chǔ)就是定價(jià)（計(jì)劃價(jià)、實(shí)際價(jià)、內(nèi)部結(jié)算價(jià)及價(jià)格系數(shù)）和定量（加工銷售量、生產(chǎn)流程、計(jì)量結(jié)算及合理損失）；五個(gè)環(huán)節(jié)就是月初計(jì)劃、月中執(zhí)行、計(jì)劃調(diào)整、月底結(jié)算和分 析考核。某聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量 ③裝置技術(shù)系數(shù)執(zhí)行集團(tuán)公司按照產(chǎn)品加工難易程度、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收率高低制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各裝置實(shí)際情況，制定各裝置產(chǎn)品的 技術(shù)系數(shù)。 （ 4）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的核算 ①待攤費(fèi)用：是指本期已經(jīng)支出，但應(yīng) 由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性加入的催化劑等。 成本費(fèi)用確認(rèn)：有材料庫存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫存，以班組實(shí)際領(lǐng)料確認(rèn)當(dāng)期的成本費(fèi)用，每月 26 日將出庫單和材料結(jié)存表報(bào)到核算中心確認(rèn)。 ②輔助材料：指有助于產(chǎn)品形成的各種催化劑和化工材料等。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生或轉(zhuǎn)移確定收入、費(fèi)用的歸屬期，而配比原則則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系確定他們的歸屬期。也不能收益性支出列為資本性支出，而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。 開展“模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算”工作，其目的是把跟蹤市場價(jià)格機(jī)制引入到滄煉的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤，成本控制加強(qiáng)各 項(xiàng)日常管理工作（包括安全管理、生產(chǎn)管理、工藝技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、物資管理等），努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。尤其是滄煉，在國內(nèi)煉油企業(yè)中規(guī)模較小，成本較高，一度陷入了生死存亡的邊緣，不降低成本，提高效益，企業(yè)就面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)的危機(jī)。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品要經(jīng)過多次作業(yè)，各作業(yè)、工序環(huán)環(huán)相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一個(gè)作業(yè)或工序故障可能導(dǎo)致全車間乃至全廠停工。 3． 2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn) 煉油企業(yè)不同于一般的制造業(yè)，有其獨(dú)特的特點(diǎn) ，具體表現(xiàn)在： (1)高溫、高壓、易燃、易爆。 滄州煉油廠始建于 1971 年， 1975 年投產(chǎn)。作業(yè)成本計(jì)算通過設(shè)置多樣化的成本庫和采用多種成本動(dòng)因，使得制造費(fèi)用產(chǎn)品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產(chǎn)品成本能夠比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品所耗資源的真實(shí)情況。 （ 7）產(chǎn)品成本的計(jì)算