【正文】 ， 審計人員應當如何處理 ？ 審計人員應當把其他審計人員出具的非標準報告的事項作為一個風險點，設計追加審計程序考慮其理由及對會計報表整體的影響程度，以決定對會計報表整體發(fā)表審計意見的類型。 ” 33 [討論與分析 ] 審計報告 ， 審計人員應當如何處理 ？ 視同審計范圍收到影響而出具保留或無法表示意見的審計報告 。 本 案 例 中 以 后 年 度 股 權(quán) 投 資 差 額 應 攤 銷 額=64800/9+684000/10=75600（ 元 ） 借 :投資收益 ——股權(quán)投資差額攤銷 75600 貸 :長期股權(quán)投資 ——B公司 (股權(quán)投資差額 )75600 30 （六）股權(quán)投資差額的調(diào)整 ? [案例 8] ? 注冊會計師李浩審計華興公司 2020年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)2020年度 11月份華興公司追加投資 100萬元 ， 應享有 B公司所有者權(quán)益份額為 60萬元 ， 至此 ， 華興公司占 B公司具有表決權(quán)的份額由 45%上升到 60%， 華興公司的會計處理為： ? 借：資本公積 ——股權(quán)投資準備 30萬元 ? 長期股權(quán)投資 ——股權(quán)投資差額 10萬元 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——投資成本 40萬元 ? 注冊會計師追查相關的資料 ， 了解到華興公司原購入 B公司股權(quán)的成本為 100萬元 ， 應享有 B公司所有者權(quán)益份額為 130萬元 。 同時應在會計報表附注中說明未分配利潤和盈余公積的變動原因 。 因此 ， 企業(yè)對自己舉辦的學校應當采用成本法進行核算 ， 不應合并學校的會計報表 。 ? 35%的股權(quán) ， 但今明公司自 1998年成立以來 ， 華興公司從沒有控制過今明公司 ， 因此 ， 一直采用成本法核算 。 ２ ． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 如果被投資單位將接受捐贈的資產(chǎn)價值及如資本公積 ， 投資企業(yè)原按所持股份比例計算應享有份額 ， 增加長期股權(quán)投資賬面價值 ， 同時計入資本公積 。 采用權(quán)益法核算時 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 ，作為股權(quán)投資差額 ， 分別情況進行會計處理：初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 單位 （ 股權(quán)投資差額 ） ” 科目 ， 貸記 “ 長期股權(quán)投資 —— 單位 （ 投資成本 ） ” 科目 ， 并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 單位 （ 投資成本 ） ” 科目 ， 貸記 “ 資本公積 ——股權(quán)投資準備 ” 科目 。 則華興公司的會計處理 ？ B的會計處理 ？ C的會計處理 ？ B公司的凈資產(chǎn)為 2020萬元 ， C公司支付 600萬元購買 。經(jīng)過立項評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門核定，建達公司評估基準日評估后的所有者權(quán)益為 5000萬元，評估增值 1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目未發(fā)生評估增值。 9 ？ 本案例在保留意見的說明段披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚沒有辦理變更手續(xù) ， 但實質(zhì)上被審計單位已經(jīng)不能再從 a公司獲得利益和承擔風險 。 ” 7 ? “三 、 本 《 通知 》 發(fā)布前已經(jīng)發(fā)生的控股股東違反法定程序轉(zhuǎn)移上市公司實際控制權(quán)行為 ， 應當在本 《 通知 》 發(fā)布后的 6個月內(nèi)予以糾正；如擬通過協(xié)議方式繼續(xù)進行上市公司收購的 ， 應當按照本 《 通知 》第二條的規(guī)定進行規(guī)范；如已改選董事會的 ， 上市公司董事應當切實履行誠信義務 ， 審慎對待有關議案 ， 董事會的所有議案應當作為特別議案取得三分之二以上的董事同意 ， 獨立董事應當單獨發(fā)表意見 。 ” 5 [討論與分析 ] ， 你從這個審計報告披露獲取什么信息 ？ 二 ○○ 四年一月七日證監(jiān)會頒布 《 關于規(guī)范上市公司實際控制權(quán)轉(zhuǎn)移行為有關問題的通知 》 規(guī)定： “ 二 、 以協(xié)議方式進行上市公司收購的 ， 控股股東和收購人應當在收購協(xié)議中明確約定 ， 雙方在簽訂收購協(xié)議后至相關股份過戶前的過渡期間各自的權(quán)利 、 義務 ， 并采取切實有效措施保證控制權(quán)轉(zhuǎn)移期間上市公司經(jīng)營管理的平穩(wěn)過渡 。1 投資及其變動審計的風險控制案例研討 ? 李曉慧 ? 中央財經(jīng)大學會計學院 ? EMail : 2 簡介 ?李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召，經(jīng)濟學博士，碩士生導師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學會計學院審計系副主任，曾在會計師事務所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。 在過渡期間 ， 控股股東或者收購人不得利用收購行為損害上市公司和中小股東的權(quán)益 ， 并應當遵守以下規(guī)定： （ 一 ） 控股股東和收購人應當嚴格按照 《 上市公司治理準則 》 的要求 ， 保持上市公司的獨立性 ， 完善公司治理；在相關股份過戶前 ， 控股股東應當切實履行控股股東的職責 ， 收購人應當按照 《 收購辦法 》 的規(guī)定切實履行其對被收購公司和其他股東的誠信義務 。 收購人未按照 《 收購辦法 》 的規(guī)定披露 《 上市公司收購報告書 》的 ， 應當在本 《 通知 》 發(fā)布后的 2個月內(nèi)進行補充信息披露 ， 并詳細說明收購目的 、 收購人對上市公司進行資產(chǎn) 、 業(yè)務 、 人員調(diào)整的情況 、 后續(xù)計劃 、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的辦理情況等 。 這種形式和實質(zhì)不相一致的事項 ， 是屬于被審計單位不規(guī)范行為所造成的 ， 審計人員應當建議被審計單位糾正 。 2020年 7月 1日英達公司的“長期股權(quán)投資 —— 建達公司”投資成本為 3000萬元，尚未攤銷的股權(quán)投資差額為 850萬元。 轉(zhuǎn)讓日華興公司對 B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為 1200萬元 ， 其中投資成本 900萬元 ， 股權(quán)投資差額為 100萬元， 損益調(diào)整為 200萬元 。 （ 財會 ［ 2020 ］ １０號 《 關于執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和相關會計準則有關問題解答（ 二 ） 》 2020317頒布 。 同時 ， 如果被投資單位接收捐贈資產(chǎn)處置后 ， 投資企業(yè)按持股比例計算機如資本公積準備項目的金額轉(zhuǎn)入資本公積 “ 其他資本公積 ” 。 ? B公司股權(quán)比例從 51%下降為 40%， 且已無控制權(quán) ， 不再將 B公司納入合并會計報表范圍內(nèi) ， 因此 ，在合并會計報表中 ， 華興公司 補提上年末計提的 B公司盈余公積中屬于華興公司的份額 。 2． 企業(yè)能夠以被投資公司連續(xù)虧損或資不抵債而中止權(quán)益法核算 ？ 企業(yè)不