【正文】 B公司 5月 2日宣布分配上年的現(xiàn)金股利 100萬元。（共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 初始投資成本 2020 60％＝ 1200萬元 1200－ 1000＝ 200萬元（計入資本公積） 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1000 貸：資本公積 200 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實例 2： 假定上例中 B公司的所有者權(quán)益帳面價值為 1500萬元，A公司資本公積余額為 20萬元，盈余公積為 100萬元。 2020年 2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國際會計準(zhǔn)則 36號－資產(chǎn)減值 》 ）。 ? 將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，導(dǎo)致各年存貨、財務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變化。 2020年 1－ 6月發(fā)生材料、人工和注冊費(fèi)等支出 400萬元。 第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但按規(guī)定計提減值。 2020年末年計提減值準(zhǔn)備 20萬元。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，其評估增值可以計提折舊，但計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 稅法：竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價 會計：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 2020 2020 2020 2020 2020 2020 銷售收入 800 800 800 800 800 800 銷售成本 400 600 600 400 500 500 稅前利潤 400 200 200 400 300 300 所得稅 132 66 66 132 99 99 凈利潤 268 134 134 268 201 201 實例 1： 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實例 2： 某公司 2020年 5月發(fā)生待處理存貨損失 50000元，年末尚未作出處理意見。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第四條規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定繳納增值稅。尚未扣除的 5萬元廣告費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不做調(diào)整。 5247。這時，甲企業(yè)得知由于客戶丙違法經(jīng)營被政府處罰，銀行賬戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。 不得 扣除 規(guī)定 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 納稅 調(diào)整 實例 業(yè)務(wù)事項 自產(chǎn)、委托加工 購買的 會計處理 用于非應(yīng)稅項目 視同銷售 不予抵扣 計入成本或進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 用于集體福利或 個人消費(fèi) 視同銷售 不予抵扣 計入應(yīng)付福利費(fèi)或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 對外投資 視同銷售 視同銷售 投資成本 分配給股東或投資者 視同銷售 視同銷售 銷售收入 無償贈送他人 視同銷售 視同銷售 營業(yè)外支出 交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 銷售收入 銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 銷售收入 異地用于銷售的 貨物移送 視同銷售 視同銷售 內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移 用于換入 非貨幣性資產(chǎn) 視同銷售 視同銷售 非貨幣性交易 用于抵償債務(wù) 視同銷售 視同銷售 債務(wù)重組業(yè)務(wù) 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實例 1： A公司 以存貨 一批對外投資，該 存貨 計稅價格 500萬元，成本價 400萬元 ，公允價值 480萬元， 增值稅率為 17%。會計規(guī)定按 6年計提折舊，稅法規(guī)定為 8年（均為直線法）。 D. 會計不作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項目，如盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長 10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。 實例 3： C公司購買國債取得利息收入 500萬元，計入投資收益科目。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會計準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)之一；稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時）。 （五）公允價值。 （二）重置成本。 利潤 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 （重要性） 第十八條 企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 （ 客觀性） 第十三條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。其特點： ①可定義性：所確認(rèn)的項目要符合財務(wù)報表對要素的定義。 會計 目標(biāo) 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項，應(yīng)單獨(dú)反映或重點說明 。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。 ⑦ 有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則 關(guān)于金融工具的 4項具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在 2020年將減值準(zhǔn)備沖回，否則 2020年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些 “ 隱藏利潤 ” 將再也沒有機(jī)會轉(zhuǎn)回。 國際 接軌 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ① 公允價值的應(yīng)用 新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 首先是企業(yè)合并問題。 新出臺的 22項會計準(zhǔn)則 22條會計準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分部報告、財務(wù)報表列報、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、 企業(yè)年金和首次采用會計準(zhǔn)則。 第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。按照國際會計準(zhǔn)則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。會計報表中須單列 “ 投資性房產(chǎn) ” 項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。從側(cè)重 母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論 。 按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。 會計制度 是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對象，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會計報表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。 1．會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。 在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷期限等等。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 修訂 情況 ? 增加了財務(wù)會計報告目標(biāo) ? 將一般原則表述為會計信息質(zhì)量要求（八項） ? 對會計準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） ? 強(qiáng)調(diào)了會計計量模式（五種） ? 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消了財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。 第八條 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。 會計計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 質(zhì)量 要求 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 （一）歷史成本。 （四）現(xiàn)值。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 兩者差異： （ 1）確認(rèn)時間不一致；（ 2）計算口徑不一致；（ 3）減免稅。 四種類型： A. 會計作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國債利息收入等。 （未來可抵扣） D. 某項費(fèi)用會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 2020年 5月 16日） 第六條 除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出也不得扣除： （一）賄賂等非法支出； （二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； （三）存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 291 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 貸：庫存商品 240 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實例 3： 甲公司 5月 1日將成本 8萬元，售價 10萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。 借：銀行存款 452020 財務(wù)費(fèi)用 16000 貸：應(yīng)收賬款 468000 實例 6： 某商場采取“買一贈一”方式，銷售新型彩電 100臺，每臺不含稅售價 5000元。 實例 8： A公司 2020年將一批產(chǎn)品通過民政部門捐贈給災(zāi)區(qū)，該產(chǎn)品計稅價格 1000萬元，成本價 800萬元，增值稅率 17%，所得稅率 33%。該企業(yè)將該批小商品印制本單位名稱及產(chǎn)品商標(biāo)后，對外贈送給有關(guān)業(yè)務(wù)單位。 無形資產(chǎn) 2020年 11月 9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求 2020年 1月 1日暫在股份有限公司施行。