【正文】 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。 稅務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在處置該存貨時(shí)繳納企業(yè)所得稅。 （四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 、受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。 不包括商譽(yù)。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 （四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。 見存貨納稅調(diào)整。 2020年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（將短期投資改稱為“交易型證券”，長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準(zhǔn)則中規(guī)定）。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 2020年 3月 1日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資－ B公司 110 貸：銀行存款 110 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 2020年 5月 2日分配股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 貸：長期股權(quán)投資 10 2020年 4月 1日分配股利時(shí)： （ 450－ 80）＊ 10％＝ 37萬元（投資收益） 400＊ 10％－ 37－ 10＝－ 7萬元（沖減成本） 借：應(yīng)收股利 30 長期股權(quán)投資 7 貸： 投資收益 37 應(yīng)沖減投資成本： （投資后至本年末累計(jì)分配現(xiàn)金股利－投資后至上年末累計(jì)凈損益）＊持股比例－已沖減投資成本 應(yīng)確認(rèn)投資收益： 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的投資成本 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 權(quán)益法基本核算方法： 第十條投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分 擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 , 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法基本核算方法： 第七條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成 本計(jì)價(jià)。投資時(shí) B公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為 2020萬元。 2. 改變了初始投資成本的計(jì)量方法 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? 不確定壽命的無形資產(chǎn)不攤銷，采用減值測試，影響各年資產(chǎn)和損益。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷 。 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 借：固定資產(chǎn)－某設(shè)備－后續(xù)支出 150000 貸：銀行存款 150000 注： 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃（會(huì)計(jì)將為確認(rèn)融資費(fèi)用分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 會(huì)計(jì)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額 58500元 實(shí)例 3： 某公司 2020年接受捐贈(zèng)存貨一批，價(jià)款 100萬元，稅款17萬元。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 固定資產(chǎn) 2020年 11月 9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求 2020年 1月 1日暫在股份有限公司施行。 ③ 2020年： 廣告費(fèi)稅前扣除限額 =2600 2%=52（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 告費(fèi) 48萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的 6萬元可以在本期扣除 4萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 4萬元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額 =6— 4=2（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 5247。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。增值稅率為 17%。對于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為： 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 （未來應(yīng)納稅） B. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。 應(yīng)稅所得 =應(yīng)稅收入－準(zhǔn)扣項(xiàng)目金額 或＝會(huì)計(jì)利潤 ＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整金額：永久性差異和時(shí)間性差異。 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對其持否否定態(tài)度。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 計(jì)量 屬性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 （三）可變現(xiàn)凈值。 ? 損失： 損失是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。 負(fù)債 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 ④可靠性：所確認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的。 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。因此，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。 3．準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (交易或事項(xiàng) )或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對象，考慮該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計(jì)量以及披露問題做出處理的規(guī)范。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價(jià)值 ，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ⑤ 投資性房地產(chǎn) 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會(huì)計(jì)制度來解決。因此，我們需要對這種合并進(jìn)行規(guī)定。 其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ⑥ 合并會(huì)計(jì)規(guī)定 目前中國的企業(yè)合并大部分是 同一控制下的企業(yè)合并 ，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此 以賬面價(jià)值 作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等 ，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性 ）一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。 由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。 第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對決策者有影響。 （明晰性） 第十五條 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有 可比性 。 （及時(shí)性） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 2020年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2020年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時(shí)性 及時(shí)性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實(shí)際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 會(huì)計(jì)要素 2020年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 會(huì)計(jì) 要素 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ? 利得： 利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 配比原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上對配比原則基本持否定態(tài)度。 會(huì)計(jì)利潤＝收入－費(fèi)用 應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收益。四種類型： A. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。由此，使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。 借：長期股權(quán)投資 565