【正文】 ......................................................... 213 第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn) ........................................................................................ 213 第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 ........................................................................................ 216 第四節(jié) 新舊比較與銜接 ........................................................................................ 220 第十九章 所得稅 ......................................................................................................... 222 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ........................................................................................ 222 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 ........................................................ 223 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn) ............................................................ 231 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 .......................................................................... 237 第五節(jié) 新舊比較與銜接 ........................................................................................ 241 第二十章 外幣折算 ...................................................................................................... 243 第一節(jié) 外幣折算概述 ........................................................................................... 243 第二節(jié) 記賬本位幣的確定 .................................................................................... 243 第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ................................................................................. 245 第四節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 ................................................................................. 252 第五節(jié) 新舊比較與銜接 ........................................................................................ 260 第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 4 第一章 基本準(zhǔn)則 第一節(jié) 基本準(zhǔn)則概述 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 和解釋 等，基本準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南 和解釋 等的制定依據(jù)，地位十分重要。 我國(guó)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮 演著同樣的角色，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位。行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過，由國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)。 （二）基本準(zhǔn)則的作用 基本準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要地位，其作用主要如下： 一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。 二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。基本準(zhǔn)則明確了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。基本準(zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素，同時(shí)對(duì) 各要素進(jìn)行嚴(yán)格定義。 本章著重講解了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等問題。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。 除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。 現(xiàn)代企業(yè) 制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托 人 者 之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況， 體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的 受托責(zé)任觀。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。 其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 7 項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金 流量。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù) 經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè) 個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、 以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了這就、攤銷等會(huì)計(jì)處理。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有選擇貨幣這一共同尺度進(jìn)行計(jì)量，才能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，所以，基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。 為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到： （一）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào) 告。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在 或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。但是，滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策。 可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于 2020 年 1 年 1第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 10 日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性；之后新準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將會(huì)實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)，解決不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性問題。 又如，在企業(yè)合并中，經(jīng)常會(huì)涉及到“控制”的判斷，有些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資 企業(yè) 50%或 50%以下股份，但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，就不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以持股比例來判斷控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。 八、及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征 所 確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 所進(jìn)行 的基本分類。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征： 1．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，企業(yè)采購(gòu)的原材料、購(gòu)置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，制造商品或者提供勞務(wù)，對(duì)外出售后收回貨款，貨第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 12 款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。 3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成，過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實(shí)際成本的，例如企業(yè)購(gòu)買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購(gòu)置的廠房或者設(shè)備等，對(duì)于這些資產(chǎn)，只要實(shí)際發(fā)生的購(gòu)買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。例如，企業(yè)購(gòu)買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。 3．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 （一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享 有的剩余權(quán)益。 所有者投入的資 本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目下反映。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額（有效套期部分）等。通常企業(yè)收入增加時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會(huì)增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會(huì)減少所有者權(quán)益。例如，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其中的負(fù)債部分和權(quán)益性工具部分進(jìn)行分拆，分別確認(rèn)負(fù)債和所有者權(quán)益。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日常活動(dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng) 濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。例如，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并 不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。 五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 (一 )費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。 (二 )費(fèi)用的確認(rèn)條件 費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù) 債增加、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)