內(nèi)部銷售存貨跌價準備的抵銷處理425調(diào)整-預覽頁
【正文】 跌價準備合并抵銷的處理 ? 企業(yè)集團編制合并財務報表時，由于內(nèi)部交易形成的存貨，其跌價準備合并抵銷處理有兩種情況： ? 一是 首次 計提存貨跌價準備會計期間的合并抵銷處理， ? 二是以后會計期間的 連續(xù) 合并抵銷處理。 ? 企業(yè)按會計準則計提的存貨跌價準備與按稅法認定損失可扣除金額的時間先后不同，從而產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異（購入存貨企業(yè)確認可抵扣暫時性差異，并作為遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用處理）。 ? 例 1：華大公司為光明公司的母公司，適用的所得稅稅率均為 25%，存貨期末計價均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。為此，華大公司期末對該存貨計提存貨跌價準備 8萬元 。 ? 二、以后會計期間存貨跌價準備的合并抵銷 （一）以前期間抵銷的事項重新抵銷 ? 企業(yè)集團在以后會計期間編制合并財務報表時，首先應將上期期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額。 ? 于其內(nèi)部取得成本，但高于或等于銷售企業(yè)的銷售成本時，存貨跌價準備的抵銷額為本期存貨跌價準備的 增加額 ，同時抵銷遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額。為此，華大公司期末存貨跌價準備 10萬元（ 150 60%－ 80），其中本期補提存貨跌價準備2萬元 [（ 150 60%80） 8]. ? 本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至 80萬元，高于銷售企業(yè)的銷售成本 72萬元（ 120 60%
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