【正文】 且收款的可能性有極大不確定性以致于無法合理估計可能發(fā)生壞賬金額或比例， 并使得收入的金額無法可靠地加以衡量。 這種分析可通過下圖理解： 成本轉(zhuǎn)化為費用或損失示圖 成本 效用未耗 資產(chǎn) 效用已耗 成本或費用 損失 已耗成本與營業(yè)收入配合的方法有三種 : （ 1）根據(jù)因果因系直接配比。 凡無直接因果關(guān)系，又無預(yù)期未來經(jīng)濟效益可作為分攤成本的依據(jù)，則已耗成本應(yīng)在發(fā)生期間立即轉(zhuǎn)為費用，如營業(yè)費用與管理費用等。 ?三、會計記賬方法 ——借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 （二）借貸記賬法下的記賬規(guī)則 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)與記賬規(guī)律 資產(chǎn)、成本費用類賬戶 借 貸 + 負債、股東權(quán)益及收入類賬戶 借 貸 + （四）借貸記賬法下的平衡試算公式 發(fā)生額平衡式： 本期借方發(fā)生額合計 =本期貸方發(fā)生額合計 余額平衡式： 期初各科目借方余額合計 =期初各科目貸方余額合計 期末各科目借方余額合計 =期末各科目貸方余額合計 第四節(jié) 簡單會計事項處理與交易分析 ——會計方法的簡單應(yīng)用 企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會引起上述各報表項目（會計要素）發(fā)生相應(yīng)的變化，但不會使等式失衡，即：不管企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，也不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。 這筆接受投資的會計業(yè)務(wù)處理為： 借：銀行存款 4000000 固定資產(chǎn) 2000000 無形資產(chǎn) 1000000 貸：股本 7000000 銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 4000000 2000000 1000000 股本 7000000 如果當日將這些投資業(yè)務(wù)反映到資產(chǎn)負債表上，則為： 資產(chǎn)負債表 2001年 2月 2日 金額單位：萬元 項目 金額 項目 金額 貨幣資金 400 股本 700 固定資產(chǎn) 200 無形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)合計 700 負債及股東權(quán)益 700 （ 2） 2月 5日，公司取得三年期、年利息率 6%、到期一次還本付息的銀行貸款 200萬元。企業(yè)收到買方開出的一張 50萬元的轉(zhuǎn)賬支票，余款 200萬元 3個月后收取。 此項業(yè)務(wù)的會計處理為： 借 ： 銀行存款 500000 應(yīng)收賬款 2000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫存商品 1000000 銀行存款 應(yīng)收賬款 庫存商品 4000000 2000000 1000000 1000000 2000000 300000 500000 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 2500000 1000000 月末，企業(yè)的資產(chǎn)負債表及損益表為： 資產(chǎn)負債表 2001年 2月 28日 單位：萬元 項目 金額 項目 金額 貨幣資金 620 應(yīng)付賬款 70 應(yīng)收賬款 200 存貨 0 長期借款 200 固定資產(chǎn) 200 股本 700 無形資產(chǎn) 100 利潤 150 資產(chǎn)合計 1120 負債及股東權(quán)益 1120 損 益 表 2001年 2月 項 目 本月累計 主營業(yè)務(wù)收入 250 減：主營業(yè)務(wù)成本 100 利潤總額 150 案 例 康尼在 2月 1日開辦了一家公司，是惟一的股東。 現(xiàn)金 長期借款 （ 1） 5000（ 2） 1500 （ 3） 4000 （ 3） 4000 （ 4） 15日，用現(xiàn)金 7200元購入一臺預(yù)計使用期 10年的設(shè)備。 銷售收入 應(yīng)收賬款 （ 6） 12000 （ 7） 200 （ 7） 200 （ 8）支付公司職員工資 3000美元。 應(yīng)付賬款 管理費用 （ 5） 800 （ 11） 450 （ 9） 5750 （ 11） 450 1支付本月賒購存貨款項 4800元。 賬戶試算平衡表 賬戶名稱 余額 借方 貸方 現(xiàn)金 存貨 預(yù)付費用 設(shè)備 應(yīng)付賬款 長期借款 股本 銷售收入 銷售成本 管理費用 4700 550 1500 7200 6000 3450 2200 4000 5000 12200 合計 23400 23400 1將預(yù)付本月房屋租金 750元調(diào)整 列為當月費用： 預(yù)付費用 管理費用 （ 2） 750（ 14） 1500 （ 14） 750 1計提本月折舊費用 設(shè)備 7200元，使用期 10年（ 120個月），每個月計提折舊 60元（ 7200/120） 折舊費用 累計折舊 （ 15） 60 （ 15） 60 1計提本月應(yīng)分攤的利息 （ 4000美元 *9%/12=30） 利息費用 應(yīng)計利息 （ 16） 30 （ 16） 30 A、 月末結(jié)轉(zhuǎn)收支科目 結(jié)轉(zhuǎn)收入： 銷售收入 本年利潤 A 12200（ 6） 12000 （ 6） 12000 （ 12） 200 ?B、 結(jié)轉(zhuǎn)成本費用： ? 銷售成本 本年利潤 ? （ 9） 6000 （ B） 6000 （ B） 6000 （ A） 12200 ? 同理，工資費用、公用事業(yè)費、租金、折舊、利息等費用也同時轉(zhuǎn)入本年利潤科目，使該科目成本匯總收益的科目 ： ? 本年利潤 ? （ B） 6000 （ A） 12200 ? （ C） 3000 ? （ D） 450 ? （ E） 750 ? （ F） 60 ? （ G） 30 余額： 1910 1本年利潤科戶貸方余額 1910元為本月稅前會計利潤。 ? 1月 12日 ， 用現(xiàn)金 2000元購入一批行政辦公用品 。 ? 1月 25日 ， 通過銀行轉(zhuǎn)賬付出廣告費 60000元 。 ? 向銀行借入半年期、年利率 8%的款項 500000元。 ?第三章 ?財務(wù)報表要素 — 資產(chǎn) 第一節(jié) ?收入與貨幣性資產(chǎn) 一、收入的內(nèi)容及確認 收入指實體在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅和貨款等。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)，包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或非現(xiàn)金資產(chǎn)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 銷售退回的處理。 此項業(yè)務(wù)應(yīng)在發(fā)出貨物取得貨款收取權(quán)時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 確認收入： 借：銀行存款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000借：結(jié)轉(zhuǎn)成本 ： 主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫存商品 60000 退回商品時，沖減當月收入和成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 貸：銀行存款 40000 借：庫存商品 24000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 24000 如果退貨批次較多、金額較大時，也可以專設(shè) “ 銷售退回 ” 科目予以反映，在編制損益表時，作為主營業(yè)務(wù)收入的減項。發(fā)生時可沖減原收入，金額較大時，可通過 “ 銷售折讓與折扣 ” 科目。根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用約為銷售額的3%，則計提該項費用 45000元。對壞賬的發(fā)生要進行估計 . （一）確認壞賬的條件 債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人； 債務(wù)人單位撤消，依民法訴訟程序進行清償后，確認無法追回的部分； 因債務(wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過三年，確定不能收回的部分。 流動比率 =流動資產(chǎn) /流動負債（ 2： 1） 速動比率：反映企業(yè)即時償債能力。 周轉(zhuǎn)次數(shù) =賒銷凈額 /平均應(yīng)收賬款余額 其中，賒銷凈額為賒銷收入扣除銷售折扣與退回及折讓后的余額，不包括現(xiàn)銷收入；平均應(yīng)收賬款是年初與年末的平均數(shù)扣除壞賬準備后的余額，再加上應(yīng)收票據(jù)金額。 第二節(jié) 銷售成本與存貨 一、成本 企業(yè)的任何一筆支出都必須有明確的去處：或者計入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售收入得到補償，或者計入當期費用，由當期收益補償；或者進行資本化，由以后各期收益補償。它可以分解為領(lǐng)用各種材料、發(fā)生人員工資、計提設(shè)備折舊以及支出與生產(chǎn)相關(guān)的各種費用。這一轉(zhuǎn)化形式如下圖： 生產(chǎn)供應(yīng)過程 生產(chǎn)成本形成 銷售收入實現(xiàn) 材料 材料價值 輔料 輔料價值 生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化 設(shè)備 人工成本 為銷售成本 人員 設(shè)備折舊等 二、存貨 存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的勞動資料，包括原材料、輔助材料以及各種物料和產(chǎn)成品等。 五、固定資產(chǎn)的期末計價 盡管對固定資產(chǎn)的磨損部分已通過計提折舊進行了補償，但在實際使用中，由于技術(shù)進步或其他原因，還可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面凈值。 ?二、長期股權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資 指通過購買其他企業(yè)股權(quán)或以其他形式取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資，如聯(lián)合經(jīng)營等。簡單的會計處理為是將支付的補價加到成本中； ?二是會收到補價，此時要在成本中將收到的補價扣除。即對被投資的投資額占其有表決權(quán)資本總額的比重在 20%或 20%以下，但不具有重大影響