【正文】 。其實(shí)質(zhì)是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權(quán)（Claim）。長期負(fù)債（Longterm Liabilities）是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。在股份公司中，被稱為“股東權(quán)益（Stockholder’s Equities）”，獨(dú)資企業(yè)中被稱為“業(yè)主權(quán)益（Owner’s Equities）”，合伙企業(yè)則稱為“合伙人權(quán)益（Partner’s Equities）”。它包括兩個(gè)來源：一是原始投入；二是經(jīng)營積累。它包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。利潤 （Profits） 也稱作凈收益（Net Earnings），是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果。在數(shù)量上，靜態(tài)要素存在如下衡等關(guān)系： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （靜態(tài)方程式） 動(dòng)態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系： 收入－費(fèi)用=利潤 （動(dòng)態(tài)方程式） 全部要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動(dòng)靜結(jié)合方程式） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)打破會(huì)計(jì)方程式的平衡。（二）產(chǎn)生與發(fā)展最早的會(huì)計(jì)原則（GAAP）形成與美國，時(shí)間大致為1939年，由AICPA正式編制，會(huì)計(jì)原則形成并廣泛應(yīng)用后，使會(huì)計(jì)程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式。 Development）IASC（International Accounting Standard Committee）以及IFAC（國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)）、EC（歐盟）等?？傮w來說，體現(xiàn)了國際特色與國際接軌的改革思路。從這個(gè)意義上，會(huì)計(jì)假設(shè)是更基礎(chǔ)、更本質(zhì)的原則，因而也稱作“會(huì)計(jì)核算的前提條件”。在理解時(shí)，必須注意：a、會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)和業(yè)主私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須分離；b、這一假設(shè)的基礎(chǔ)：兩權(quán)分離、獨(dú)立核算；c、會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人不是同一概念。這個(gè)假定主要解決會(huì)計(jì)處理的時(shí)間范圍，即非清算基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)（periodicity）這一假定與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)似乎是矛盾的，但實(shí)際上卻構(gòu)成一種“動(dòng)與靜”關(guān)系，會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營的必要補(bǔ)充：因?yàn)榧俣ㄒ粋€(gè)實(shí)體在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營，在邏輯上就要求：只有企業(yè)終止經(jīng)營時(shí)，才能得到準(zhǔn)確信息。劃分會(huì)計(jì)期間后，會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生兩種現(xiàn)象：1）一個(gè)主體在一定期間中各項(xiàng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)同現(xiàn)金的收入、支出不一致：如賒銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)耗用等，會(huì)發(fā)生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權(quán)益變化，于是就有了兩種不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）。（4）貨幣計(jì)量假設(shè)（monetary measurement）選擇計(jì)量單位是會(huì)計(jì)核算面臨的重大問題，由于會(huì)計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面，而貨幣是價(jià)值的必然表現(xiàn)形式，所以，嚴(yán)格地說，選擇貨幣計(jì)量是一種必然結(jié)果而非假定。一般會(huì)計(jì)原則即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準(zhǔn)繩，對會(huì)計(jì)工作有普遍指導(dǎo)意義。例外原則：重要性原則，實(shí)質(zhì)重于形式。（2）可比性原則（parability）即會(huì)計(jì)核算要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，使核算口徑一致，相互可比（橫向可比，便于信息匯總）。（1）相關(guān)性原則（relevance）/有用性原則（effectivity）要求會(huì)計(jì)信息必須與決策相關(guān)聯(lián)。（2）及時(shí)性（時(shí)效性）原則（timeliness）這個(gè)原則實(shí)際上是相關(guān)性原則的延伸，為保證信息有用，會(huì)計(jì)核算就必須講究時(shí)效，及時(shí)處理。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求：即日常核算的基本業(yè)務(wù)操縱規(guī)范。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的概念是收付實(shí)現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金基礎(chǔ)（cash basis），即不考慮收入和費(fèi)用所屬期間，均按現(xiàn)金收付作為收入、費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)。由于計(jì)算損益是會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)收入與費(fèi)用間的因果關(guān)系，進(jìn)行比較。 計(jì)量單位：貨幣計(jì)量（假設(shè)之一） 歷史成本：基本計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量 現(xiàn)行市價(jià) 計(jì)量屬性 可實(shí)現(xiàn)凈值 折現(xiàn)價(jià)值 未來現(xiàn)金流量歷史成本原則就是將歷史成本作為基本計(jì)量屬性，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，其建立基于下列理由：，而不是會(huì)計(jì)人員主觀虛構(gòu)或估計(jì)；，依據(jù)充分；，歷史成本最容易取得，避免復(fù)雜計(jì)算；、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致，因而沒有按現(xiàn)行價(jià)值或變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的必要。會(huì)計(jì)修訂性慣例：應(yīng)用會(huì)計(jì)原則時(shí)應(yīng)予考慮的注意。（2）重要性考慮（materiality）即在會(huì)計(jì)核算時(shí)對會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)方法和程序。一般可從兩個(gè)方面進(jìn)行判斷：從性質(zhì)上，若該事項(xiàng)發(fā)生與否對決策有重大影響，屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量上，如某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到總資產(chǎn)的5％，就認(rèn)為具有重要性。 有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個(gè)基本會(huì)計(jì)理論問題。從資源角度來認(rèn)識(shí)資產(chǎn)，擴(kuò)大了傳統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍，使之能夠涵蓋某些特殊資產(chǎn)，如無形資產(chǎn)。（3）未來經(jīng)濟(jì)利益觀（future economic benefits）。資產(chǎn)的特征（1）預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)并不核算所有資源，而僅僅計(jì)量在某一個(gè)主體控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)；（3）由過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生資產(chǎn)必須是過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。這是世界各國對外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用的基本分類。 資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)。資產(chǎn)貨幣性。即將一個(gè)項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程，體現(xiàn)在三個(gè)方面：應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)。主要解決入帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報(bào)告的問題。計(jì)量屬性前述已有討論，即一般采用歷史成本基礎(chǔ)。理論上，“凈價(jià)法”（扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款入帳金額）更為合理，但處理復(fù)雜，實(shí)務(wù)中一般不采用。則會(huì)計(jì)帳簿記錄如下：Dr.：固定資產(chǎn) 500, （資產(chǎn)增加，計(jì)入借方）Cr.：銀行存款 500, （資產(chǎn)減少，計(jì)入貸方）：與B公司合同約定：購進(jìn)材料一批，價(jià)款10萬元，三個(gè)月后支付。負(fù)債的特征（1）由過去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生。即導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（5）有確定的受款人和償付日期。公平義務(wù)由債權(quán)人、債務(wù)人雙方同意且無須通過法律強(qiáng)制執(zhí)行的債務(wù)，如定金規(guī)則：一方交付定金，違約則喪失定金，接受一方違約，則需雙倍返還定金，這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定情況下推斷成立的義務(wù)，如法定節(jié)假日工資、勞動(dòng)保護(hù)條件等義務(wù)。負(fù)債計(jì)量一般而言，現(xiàn)時(shí)負(fù)債總是以未來資產(chǎn)償付，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值（time value of monetary）的影響，當(dāng)期應(yīng)記錄的負(fù)債金額應(yīng)是未來償還金額的折現(xiàn)值（discount value）。（1）流動(dòng)負(fù)債：將在一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。（1）可確定負(fù)債（determinable liabilities）：數(shù)額能夠相當(dāng)精確計(jì)量的負(fù)債，亦即不存在不確定因素影響的負(fù)債，如銀行借款、應(yīng)付帳款等；（2）或有負(fù)債（contingent liabilities）：因某些可能發(fā)生的事項(xiàng)而形成的負(fù)債，這種事項(xiàng)的發(fā)生具有偶發(fā)性。Dr.：銀行存款 1,000, （資產(chǎn)增加，計(jì)入借方）Cr.：短期借款 1,000, （負(fù)債增加，計(jì)入貸方）三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的構(gòu)成和表現(xiàn)形式所有者權(quán)益由所有者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤三個(gè)項(xiàng)目。（2）資本公積。即經(jīng)營過程中已實(shí)現(xiàn)的利潤，因各種原因未分配給股東，而是留在企業(yè)繼續(xù)參與周轉(zhuǎn)的贏余?？梢钥闯墒俏粗付ㄓ猛镜牧舸胬麧櫋＃ㄈ┖怂阋话阋?guī)則站在企業(yè)角度，所有者權(quán)益與負(fù)債都是一種要求權(quán)，因而所有者權(quán)益的核算方法與負(fù)債相同。 measurement ）收入及其特征（1）收入（revenue）。目前，F(xiàn)AS，IAS均對收入持一種狹義的理解，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦然。該特征把偶發(fā)性流入排除在外。這一特征與上述第二特征密切相關(guān)。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，它是企業(yè)某會(huì)計(jì)期間增加的除投資者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益。收入的分類按不同標(biāo)準(zhǔn)作如下劃分：◆按收入性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和資產(chǎn)使用費(fèi)收入三項(xiàng)；◆按經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要性，分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入二項(xiàng)；◆按收入實(shí)現(xiàn)形式，分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入（后兩項(xiàng)是資產(chǎn)使用費(fèi)收入進(jìn)一步區(qū)分的結(jié)果：貨幣資金和其他資產(chǎn)）。收入確認(rèn)與計(jì)量（1）收入確認(rèn)與計(jì)量的一般原則收入的確認(rèn)與計(jì)量是核算企業(yè)經(jīng)營成果的核心問題，考慮到收入的創(chuàng)造及實(shí)現(xiàn)過程的持續(xù)性和復(fù)雜性，且涉及個(gè)人理解及判斷，故會(huì)計(jì)制度對此作出了比較嚴(yán)格的規(guī)定。權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照一般會(huì)計(jì)原則的要求，應(yīng)盡量避免高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和損失。而“實(shí)現(xiàn)”則是指將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)化為貨幣的過程，在會(huì)計(jì)上，狹義的實(shí)現(xiàn)是指將資產(chǎn)出售并獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金要求權(quán)。即銷售法，在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。即收款法?！羰矍按_認(rèn)法（presale recognition method）。（二）收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三個(gè)環(huán)節(jié)）確認(rèn)收入：Dr：銀行存款或應(yīng)收帳款Cr：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：Dr：主營業(yè)務(wù)成本Cr：產(chǎn)成品計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金：Dr：主營業(yè)務(wù)稅金及附加Cr：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅/消費(fèi)稅/城建稅等 其他應(yīng)交款（教育費(fèi)附加） （三）收入的遞減項(xiàng)目：現(xiàn)金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理在對銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，常常會(huì)遇到有關(guān)折扣和折讓以及銷售退回的情況，這時(shí)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合“應(yīng)收帳款”核算。為鼓勵(lì)購貨方及早付款而給予的折扣，這時(shí)銷售已經(jīng)成立，收入已經(jīng)入帳，對此類折扣必須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。）從理論上說，凈價(jià)法更為合理：a、取得折扣符合市場規(guī)律，因?yàn)檎劭圩鳛槔碡?cái)費(fèi)用，其相對的利率水平是相對高的，完全可以合理地推斷客戶基于理性而獲得該利益；b、總價(jià)法具有高估收入、資產(chǎn)、最終高估利潤的缺陷，明顯不符合會(huì)計(jì)原則。若折讓發(fā)生在收入入帳前，不存在帳務(wù)調(diào)整問題，比照商業(yè)折扣處理即可，即直接減少收入和應(yīng)收款額；若發(fā)生在入帳后，則應(yīng)該在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，同時(shí)減少應(yīng)收款項(xiàng)，若包括有增值稅額的，還要調(diào)整銷項(xiàng)稅額?！羧敉素洶l(fā)生在收入入帳后，則不論該商品屬于本期還是以前年度銷售，均應(yīng)根據(jù)退回時(shí)間的不同分別處理：① 凡是退回時(shí)間在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)期（因企業(yè)行業(yè)不同可能有所不同，一般企業(yè)的年度報(bào)表編制期限在2月末，上市公司通常是4月30日前）外的，說明已經(jīng)無法調(diào)整以前年度的報(bào)表，這時(shí)可以直接沖減（反向記錄）退貨當(dāng)月的收入、成本和稅金及可能存在的現(xiàn)金折扣等；Dr:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Cr:應(yīng)收帳款Dr:應(yīng)收帳款（上一分錄按照總價(jià)法多記應(yīng)收帳款部分，借記后該科目沖平）Cr:財(cái)務(wù)費(fèi)用Dr:庫存商品Cr:主營業(yè)務(wù)成本② 凡是退回時(shí)間在在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)期內(nèi)的，可以通過調(diào)整以前年度的報(bào)表，這時(shí)應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金等：Dr:以前年度損益調(diào)整（收入） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Cr:銀行存款Dr:庫存商品Cr: 以前年度損益調(diào)整（成本）Dr: 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅Cr: 以前年度損益調(diào)整（所得稅）同時(shí)：Dr:利潤分配－未分配利潤C(jī)r:以前年度損益調(diào)整（余額）作上述調(diào)整后，實(shí)際反映在本年度帳目上，因此，還必須調(diào)整待報(bào)出報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字：：（1）銀行存款：－ （2）庫存商品：＋ （3）應(yīng)交稅金：－InC：（1）主營業(yè)務(wù)收入：－ （2）主營業(yè)務(wù)成本：－ （3）所得稅：－ （四）費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用）與期間配合，而不是與產(chǎn)品/勞務(wù)配合的各種費(fèi)用，與成本的區(qū)別是什么？（五） 利潤及其分配本年利潤（1）利潤的性質(zhì)利潤（Profit）是經(jīng)濟(jì)組織在一定會(huì)計(jì)期間從事經(jīng)營活動(dòng)所獲得的財(cái)務(wù)成果，數(shù)量上等于收入與費(fèi)用之差?！艨偫ɡ麧櫽^念（allinclusive concept）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利潤的形成包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的所得和與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的所得。即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收支。會(huì)計(jì)處理：通過“本年利潤”科目來計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期全部收入、成本、費(fèi)用和稅金：期末，將收入、投資收益等轉(zhuǎn)入本科目貸方，將成本、費(fèi)用、稅金等轉(zhuǎn)入本科目借方。討論：若“主營業(yè)務(wù)成本”科目有余額表示什么？ 所得稅（1）所得稅性質(zhì)所得稅（Taxes）是直接稅的一種，是國家憑借政權(quán)權(quán)威參與利益分配與再分配的一種形式。所以，將其理解為一項(xiàng)費(fèi)用，或者說是一項(xiàng)特別費(fèi)用，是合理的。這些法定計(jì)提準(zhǔn)備金必須按照指定用途使用。在計(jì)提有關(guān)公積金后，依據(jù)股東大會(huì)決議在股東間進(jìn)行利潤分配。從會(huì)計(jì)工作程序上看，一般流程是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)－原始記錄－記帳憑證－會(huì)計(jì)帳簿－會(huì)計(jì)報(bào)表－財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的最終成果，是會(huì)計(jì)工作的基本目的和重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要載體，和有關(guān)信息的基本傳播媒介，因而在會(huì)計(jì)學(xué)中居于重要地位。根據(jù)我國會(huì)計(jì)工作制度，財(cái)務(wù)報(bào)告按其編制的期間可分為年度、半年度、季度和月度報(bào)告，年度報(bào)告稱為“年度報(bào)告”，其余的稱為“中期報(bào)告”。在帳簿記錄時(shí)，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)得到了確認(rèn)和記錄，并以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等反映在會(huì)計(jì)記錄中，但無論是總帳還是明細(xì)帳，其信息對使用者而言仍然是大量而龐雜的，因此需要更為簡便、易讀的信息形式，報(bào)表正是這種需求的產(chǎn)物。資產(chǎn)負(fù)債表（1）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet）是以貨幣計(jì)量、從資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益角度全面反映特定會(huì)計(jì)主體一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于靜態(tài)報(bào)表。具體而言：★；★；★