【正文】 1．特定主體 查帳征收 A表核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳?！?企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。2．自行申報(bào)：3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)多繳《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額” 加：納稅調(diào)整增加額“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！保?）合并納稅成員企業(yè)“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)“ 第40行=第33行第38行第34行” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料 本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！?第29行“利息支出” ：“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。252。 加強(qiáng)對收入的同比分析252。n 注意：作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度處理保持一致；n 對于一些國家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來明確。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；（不是因?yàn)椤蚨〉?，而是必須用于……用途?16。 不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政的部分應(yīng)計(jì)入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異216。二、非營利組織免稅收入取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同取得非營利組織證書向財(cái)政、稅務(wù)部門申請免稅資格認(rèn)定辦理優(yōu)惠備案符合條件的收入可作為免稅收入（財(cái)稅[2009]122號）非營利組織免稅收入的范圍216。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 216。開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。在總局尚未明確之前，暫與會計(jì)處理一致。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費(fèi)用是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。（2）以上預(yù)提費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個(gè)憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，二是金額確定。2009按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號 u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則上不得扣除。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用等可以稅前扣除。但財(cái)務(wù)會計(jì)制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)會計(jì)制度執(zhí)行。直到2010年6月份重新開工。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。n ，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。（強(qiáng)制性）n 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評估報(bào)告及相關(guān)部門出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）n 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個(gè)人消費(fèi)支出，原則上不得扣除任何成本費(fèi)用。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條）三、相關(guān)政策（一）工資薪金扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）當(dāng)年計(jì)提并且實(shí)際支付的，允許在匯算清繳時(shí)扣除；（2）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前實(shí)際支付的，視為申報(bào)支付，也允許在匯算清繳時(shí)扣除；（3）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)匯算清繳時(shí)扣除，應(yīng)在以后實(shí)際支付按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。企業(yè)發(fā)放給職工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼的扣除問題省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。企便函【2009】33號（二）職工福利費(fèi)依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定與原規(guī)定比較發(fā)生變化：（1）國稅發(fā)【2000】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理，其相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，但自2008年1月1日起必須計(jì)入福利費(fèi)扣除。國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)（會計(jì)上新財(cái)務(wù)通則2007年1月1日 起不得預(yù)提），以前提取的福利費(fèi)可以繼續(xù)掛賬，以后發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)的余額。（2）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。財(cái)稅【2004】11號、國稅函[2004]329號n 屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不得稅前列支(個(gè)人名義取得發(fā)票報(bào)銷的）n 商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)計(jì)營銷人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除n 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支 n 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費(fèi)中列支（三）職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍詳見財(cái)建【2006】317號，可以列支11項(xiàng)內(nèi)容。自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)。準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動利率。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）比舊法的變化：（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息、租金等一律不得扣除。n 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當(dāng)期工資薪金繳納個(gè)人所得稅。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。如果設(shè)備使用到期后確實(shí)沒有剩余價(jià)值，可以確定其預(yù)計(jì)殘值率為0，只要與實(shí)際情況相符即可。（1）基本醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險(xiǎn)：不得超過上工資總額的2%；（4）生育保險(xiǎn)：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險(xiǎn)：不得超過工資總額的2%。（如交強(qiáng)險(xiǎn)）（2）企業(yè)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為職工個(gè)人購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)不得扣除。除特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。例如《建筑法》規(guī)定，從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，《煤炭法》規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)等。n 企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報(bào)送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。注意：（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（十）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及被行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)沒收財(cái)物的損失，一律不得稅前扣除。n 財(cái)企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費(fèi)用不得作為加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)設(shè)立專賬核算，從不同會計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：n 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用范圍寬泛。n 一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺賬，按照國稅發(fā)[2008] 116號文件附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。注意：n 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作；n 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐。籌辦期在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳，但應(yīng)進(jìn)行申報(bào)（零申報(bào)）?；I辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 目前傾向性的一個(gè)做法：企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開辦費(fèi)的不得在稅前列支的項(xiàng)目，應(yīng)在攤銷開辦費(fèi)第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所 12 發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個(gè)人費(fèi)用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。租用村委會廠房無發(fā)票問題 必須取得發(fā)票方可稅前扣除。將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價(jià)100萬元）n 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費(fèi)以取得的廣告費(fèi)發(fā)票為依據(jù)扣除。n 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。但同時(shí)，其支付給銀行的利息與取得收入無關(guān)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。1外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款的稅務(wù)處理新稅法暫未明確“兩年”的時(shí)間，只表述為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定去確認(rèn)，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)予確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計(jì)量。n 實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計(jì)入收入總 額。1財(cái)務(wù)軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議