【正文】 6〕478號精神，固定收取利潤的按照租賃業(yè)，因此，營改增后，產權所有人取得收入應按照不動產租賃課稅。財政部和國家稅務總局可對年應稅銷售額標準進行調整。如果該銷售額為含稅的，應按照征收率換算為不含稅的銷售額。（1+3％）=970．87（萬元）由于該酒店的年銷售額超過了500萬元，因此，應登記為一般納稅人。（4）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。（7）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，且不經常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納 稅。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，某旅游公司的年銷售額超過了500萬元，會計核算健全并能準確提供稅務資料，但是未辦理一般納稅人資格登記，因此，該旅游公司要依照6%的稅率計算應納稅額并且不能扣除進項稅額。（2）稅負平衡點的具體計算一般納稅人應納稅額=銷項稅額﹣進項稅額=銷售額增值稅稅率﹣可抵扣項目額增值稅稅率 =（銷售額﹣可抵扣項目額）增值稅稅率 =增值額增值稅稅率=銷售額增值率增值稅稅率小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額增值稅征收率則稅負無差別點公式為：銷售額增值率增值稅稅率=銷售額增值稅征收率 增值率=征收率/稅率=3%/6%=50%一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負平衡點為增值率=50%。一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額進項稅額=不含稅銷售額增值稅率（1抵扣率）營業(yè)稅額=含稅銷售額營業(yè)稅率當兩項稅額相等時，此時為無差別抵扣率為：抵扣率=1營業(yè)稅率（1+增值稅率）/增值稅率營改增后的無差別抵扣率=11．67%3．扣繳義務人中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人?！景咐緼酒店購買了某境外培訓機構的網絡培訓課程，購買價款50萬元人民幣，該境外培訓機構沒有境內營業(yè)機構，則A酒店為扣繳義務人，應扣繳的稅款=50/（1+6%）6%=2．83（萬元）（2）境內購買方從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。（二）征稅范圍1．確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，根據《試點實施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應同時具備以下四個條件：（1）應稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（3）服務是為他人提供的。員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務應僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務性服務，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務，凡屬于《注釋》范圍的，仍應當征收增值稅。第二種情況是不滿足上述條件但需要繳稅具體包括：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。文化體育服務，包括文化服務和體育服務。（2）教育醫(yī)療服務。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等?！九袛囝}】某醫(yī)療服務機構在提供醫(yī)學檢查的同時還提供與之有關的藥品，則銷售藥品的收入按照銷售貨物交增值稅（）【答案】【解析】按照醫(yī)療服務繳納增值稅（3）旅游娛樂服務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。①餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。（5）居民日常服務。【案例】下列按照居民日常服務繳納增值稅的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD2．現代服務稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經營活動（1）鑒證咨詢服務稅目。③咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。①企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。④安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。應納稅額的計算 1．基本規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。2．一般計稅方法一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額其中，一般納稅人中銷項稅額=不含稅服務銷售額6% 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額計算公式如下：銷項稅額=銷售額稅率納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。例如美容店在提供美容服務的同時銷售相關美容用品，則該銷售按照居民生活服務業(yè)繳納增值稅4）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅?！景咐緼企業(yè)2016年5月提供的服務在2016年6月發(fā)生了銷售折讓，則扣減6月份的營業(yè)額。2）產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務。“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。第二，從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第四，從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。6）下列進項稅額不允許抵扣第一，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。第四，非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。第七，財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！景咐緼企業(yè)2016年5月份的進項稅額（為100萬元，其中部分用于簡易計稅項目，但無法劃分，已知簡易計稅項目的銷售額為200萬元，一般計稅項目的銷售額為300萬元，則不得抵扣的進項稅額為100（200247?！景咐磕陈糜喂镜墓潭ㄙY產發(fā)生不正常損失，已知固定資產的凈值為100萬元，固定資產適用的稅率為17%，則進項稅額轉出為17萬元?！景咐浚?016年6月5日，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購進辦公大樓一座，該大樓用于企業(yè)辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價?！景咐磕尘频?016年6月對原有客房進行改造，客房的折余價值為500萬元，本次投入額度為300萬元，進項稅額51萬元，超過了50%，則51萬元進項稅額的60%（31．6萬元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4萬元）在2017年6月抵扣。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率（2）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（2）試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。（2）試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目?！景咐磕尘频隇樵鲋刀愐话慵{稅人，2016年5月，從農民手中購買蔬菜等農產品50萬元，開具了收購憑證，購買餐具增值稅專用發(fā)票上記載的價款10萬元，稅金1．7萬元；其他低值易耗品，增值稅專用發(fā)票上記載的價款5萬元，稅金0．85萬元，已知當月的發(fā)生的不含稅銷售額80萬元，發(fā)生視同銷售不含稅銷售額20萬元。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。3．總機構匯總計算的應交增值稅=總分機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應稅銷售額適用稅率總分機構因發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務所支付或者負擔的增值稅稅額；4．分支機構預繳的增值稅＝分支機構提供《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務應征的增值稅銷售額預征率。分支機構預繳的增值稅超過其清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。收訖銷售款項，是指納稅人提供生活服務過程中或者完成后收到款項。2．增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（14）個人轉讓著作權（15）個人銷售自建自用住房（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房（17）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。2）對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1）對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。專用發(fā)票與普通發(fā)票無論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別，專用發(fā)票既是納稅人經營活動的商事憑證，又是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證。增值稅納稅人銷售貨物、勞務或者發(fā)生應稅行為，可以開具《增值稅專用發(fā)票》。為貫徹落實《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進一步優(yōu)化納稅服務，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證。（五）增值稅專用發(fā)票的限額專用發(fā)票實行最高開票限額管理。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。（七）增值稅專用發(fā)票的開具1．一般規(guī)定納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。（3）向消費者個人提供應稅服務。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。其中符合作廢條件是指同時具有下列情形的：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時，系統(tǒng)會自動將發(fā)票上的開票日期、發(fā)票號碼、發(fā)票代碼、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額等要素，經過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。國家稅務總局公告2016年23號2．認證與抵扣的關系用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符，即納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。即專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。即專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。B．密文有誤。本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?．需要采集進項信息抵扣憑證的認證將《海關進口增值稅專用繳款書》、運輸費用結算單據（包括鐵路運輸、航空運輸、管道運輸和海洋運輸）的相關信息錄入網上申報系統(tǒng)。第三篇：營改增政策核心點自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。36號文指《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。關鍵詞1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當地財政。對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。關鍵詞7：過渡政策一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢