【正文】 如報(bào)刊企業(yè)，經(jīng)營(yíng)報(bào)刊出版批發(fā)同時(shí)，還為客戶提供廣告，設(shè)計(jì)等服務(wù)。航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（3）該行業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)中的貨物運(yùn)輸一般緊密相連，對(duì)其核算一定要準(zhǔn)確，否則將會(huì)面臨稅負(fù)大幅增加的可能性。稅目變化未經(jīng)三大部門批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入“服務(wù)業(yè)，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險(xiǎn)業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。（3）雖然對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言增加稅負(fù)12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價(jià)性，接受方和提供方將共同分擔(dān)這12%的稅負(fù)。稅目變化無(wú)變化稅率變化擴(kuò)圍后增值稅率為6%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率為5%。相對(duì)于營(yíng)改增的企業(yè)，會(huì)計(jì)體質(zhì)將會(huì)有翻天覆地的變化，財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)該做好準(zhǔn)備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增資金流量。又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)，也需要一個(gè)專業(yè)水平根據(jù)自身情況對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，通過(guò)各種手段，為自己合理的降低稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)該需要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，而本所正可以因此來(lái)開放培訓(xùn)項(xiàng)目，幫助企業(yè)了解更多的營(yíng)改增知識(shí)的應(yīng)用。不能說(shuō)明分析全面，但是淺度從政策來(lái)看，對(duì)企業(yè)影響考慮的因素應(yīng)該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購(gòu)過(guò)程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及企業(yè)是否具有定價(jià)等等。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，實(shí)施“營(yíng)改增”具有以下重要的現(xiàn)實(shí)意義：（1）有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于實(shí)行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。（2）推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。（3）可以降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)成本和價(jià)格的優(yōu)化，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)改造。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復(fù)納稅，由于稅負(fù)由原來(lái)營(yíng)業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷售額3%，這就為稅負(fù)下降擴(kuò)大了空間。原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)” 營(yíng)業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無(wú)銷項(xiàng)可抵扣。接受方可按7%抵扣，與接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)一樣，不會(huì)帶來(lái)歧視待遇。（1）企業(yè)應(yīng)認(rèn)清自身實(shí)際，明確稅負(fù)增減情況，完善財(cái)務(wù)管理制度前途是美好的，道路是曲折的。在應(yīng)對(duì)策略的積極研究及部署過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式也會(huì)隨之發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一件雙贏的事情。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)成本的重視程度，因?yàn)槎悇?wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本管理造成巨大影響。第二，認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)應(yīng)盡可能的去取得可抵扣的專用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對(duì)于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國(guó)聯(lián)網(wǎng)加油的儲(chǔ)值卡，合理保證提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。所以企業(yè)應(yīng)該積極開展與客戶的溝通交流，通過(guò)合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務(wù)價(jià)格的機(jī)會(huì)，從而用增加的這部分營(yíng)業(yè)收入來(lái)沖抵上漲的稅費(fèi)，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。但是憑借國(guó)家財(cái)政扶持的辦法暫時(shí)渡過(guò)資金及經(jīng)營(yíng)難關(guān)，絕不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，該項(xiàng)政策的出臺(tái)僅僅是針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)初期企業(yè)的不適癥狀?，F(xiàn)實(shí)中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個(gè)別原因，也有普遍原因，而后者應(yīng)當(dāng)成為財(cái)稅部門和試點(diǎn)企業(yè)解決問(wèn)題的抓手。結(jié) 語(yǔ)經(jīng)過(guò)以上的分析和論證可知，目前，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)未必都會(huì)產(chǎn)生積極的影響。政府要積極作為，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來(lái)越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。但是在繳納增值稅情況下，因其只對(duì)工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對(duì)于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的情況。減少企業(yè)重復(fù)納稅“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購(gòu)施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額來(lái)征收的。人們?cè)絹?lái)越多的呼吁機(jī)會(huì)公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會(huì)公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注?！盃I(yíng)改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進(jìn)而公平稅負(fù)，使企業(yè)更加公平的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，這無(wú)疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大營(yíng)運(yùn)規(guī)模提供了有利條件。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)[鍵入文字]稅額轉(zhuǎn)出”等。可能造成企業(yè)稅負(fù)加重首先，理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。黨的十八大報(bào)告明確提出：“到2020年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番?！盃I(yíng)改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。隨著“營(yíng)改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。積極改革現(xiàn)有管理模式目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種管理模式進(jìn)行改革，建立利潤(rùn)中心，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審和簽訂管理?！盃I(yíng)改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機(jī)械設(shè)備租賃的對(duì)象。加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。還有大型固定資產(chǎn)租賃與采購(gòu)之間選擇的籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。2．計(jì)稅方式。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。4．增值稅抵扣政策的銜接。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。否則，不得扣除。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。其中：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，是稅務(wù)總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。否則，不得扣除。四、即征即退及計(jì)征方法 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。五、對(duì)傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好| 文件所指的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是稅務(wù)部門對(duì)三類公司以外的其他單位做的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的分類新定義及計(jì)征辦法。二、試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額的計(jì)算方法（一）試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額計(jì)算公式為：稅負(fù)增加額=∑（應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際繳納稅額－按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定還原計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額）（1+教育費(fèi)附加率+河道維護(hù)費(fèi)征收比例+城建稅率）－應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額（二）應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額為試點(diǎn)企業(yè)按當(dāng)年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。四、本市財(cái)稅部門的職責(zé)分工（一）各區(qū)縣稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)受理本區(qū)縣稅收屬地征管企業(yè)和市級(jí)稅收委托征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，市稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)受理市級(jí)集中稅收征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并分別對(duì)各自受理的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核。五、財(cái)政扶持政策實(shí)施的操作流程自2013年起，本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金原則上實(shí)行按年據(jù)實(shí)審核撥付，財(cái)政扶持資金申請(qǐng)、審核和撥付的具體實(shí)施操作流程如下：（一）財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)凡符合條件的試點(diǎn)企業(yè)，可在2014年1月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送加蓋公章的下列申報(bào)、申請(qǐng)資料：1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》；2．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》；3．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（1）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目計(jì)算表》、附列資料（2）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額還原減除項(xiàng)目明細(xì)表》；4．還原減除項(xiàng)目申報(bào)說(shuō)明并附減除憑證復(fù)印件；5．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；6．稅務(wù)登記證復(fù)印件；7．增值稅申報(bào)表、附列資料以及附表復(fù)印件；8．增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及河道維護(hù)費(fèi)等稅費(fèi)繳納憑證復(fù)印件；9．應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅明細(xì)賬復(fù)印件；10．財(cái)稅部門要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。（二）財(cái)政扶持資金的審核1．各區(qū)縣稅務(wù)部門（或市稅務(wù)局直屬分局）收到試點(diǎn)企業(yè)報(bào)送的上述財(cái)政扶持資金申報(bào)資料后，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核，并在資料申報(bào)時(shí)限終了后15個(gè)工作日內(nèi)將《關(guān)于2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況初審結(jié)果的匯總說(shuō)明》、《2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況的初審說(shuō)明》、《2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)匯總統(tǒng)計(jì)表》以及試點(diǎn)企業(yè)填報(bào)的申報(bào)資料送交同級(jí)財(cái)政部門（市稅務(wù)局直屬分局將有關(guān)審核匯總資料報(bào)送至市財(cái)政局）。市財(cái)政局收到各區(qū)縣財(cái)政局上報(bào)的企業(yè)財(cái)政扶持資金終審報(bào)告和撥款申請(qǐng)后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)將市級(jí)財(cái)政承擔(dān)資金核撥至區(qū)縣財(cái)政局；收到市稅務(wù)局直屬分局報(bào)送的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申報(bào)資料并經(jīng)審核后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)辦理財(cái)政扶持資金的撥付手續(xù)。（一）加強(qiáng)宣傳服務(wù)，強(qiáng)化輔導(dǎo)培訓(xùn)。（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防范管理風(fēng)險(xiǎn)。審核撥付工作結(jié)束以后，要認(rèn)真做好審核撥付情況的分析評(píng)估工作，審核撥付工作的總結(jié)報(bào)告以書面文件形式報(bào)送市財(cái)政局