【正文】 將原始憑證傳遞給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行處理，沒(méi)有及時(shí)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的正確性，因此，原始憑證審核人員應(yīng)對(duì)原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行審核。它是登記賬簿的直接依據(jù)。它是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。又可以分為庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。 1結(jié)賬和更天錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證審核人員應(yīng)檢查記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填列是否完備，有關(guān)人員的簽章是否完備； 科目是否正確。 在記賬憑證審核中如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)立即查明原因，按規(guī)定加以更正。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的 ，而記賬憑證則是根據(jù)經(jīng)審核后的原始憑證填制的；第三、填制方式不同。正確、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的傳送不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算有重要的意義，還能夠有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。（若確定無(wú)法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代用原始憑證）。五、嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保證期限要求，期滿前不得任意銷毀。 設(shè)置和登記賬簿的意義：設(shè)置和登記賬簿，是加工整理、積累、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)資料的一種重要方法，是會(huì)計(jì)核算工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。 會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系：賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每賬頁(yè)都是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶不能獨(dú)立存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)填列“賬簿啟用登記表”，其內(nèi)容包括啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名、并加蓋名單和單位公章。在年度開(kāi)始啟用新賬簿時(shí)，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。 對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過(guò)次頁(yè) ” 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過(guò)次頁(yè) ” 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè) 。 賬賬核對(duì)：是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 1劃線更正法：又稱紅線更正法，方法是先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫(xiě)在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。 會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 11 頁(yè) 共 31 頁(yè) 1紅字更正法：又稱紅字沖賬法，一）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額錯(cuò)誤，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，可用紅字更正法，方法是先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要注明“沖銷某月某日第 *號(hào)記賬憑證的錯(cuò)賬”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄；然后，用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日賬”，并據(jù)以登記入賬。結(jié)賬工作是建立在會(huì)計(jì)分期前提下。 1 季結(jié)：即結(jié)清一季度的賬簿記錄：在季結(jié)下面也劃一通欄單紅線完成季結(jié)工作。 2會(huì)計(jì)賬簿的更換： 會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。 意義：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。 各單位在設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序時(shí)應(yīng)遵循以下原則： 1）賬務(wù)處理程序要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的要求和特點(diǎn)等相適應(yīng)，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的分工協(xié)作，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督目標(biāo) 2）賬務(wù)處理程序要能正確、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息使用者需要的會(huì)計(jì)核算資料 3）賬務(wù)處理程序要在保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，降低會(huì)計(jì)信息成本，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。 是會(huì)計(jì)核算最基本、最基礎(chǔ)的賬務(wù)處理程序。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟： 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；根據(jù)原始憑證或匯總原會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 13 頁(yè) 共 31 頁(yè) 始憑證，編制記賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處） ；期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類 賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 1 科目匯總表 賬務(wù)處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 。缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。 財(cái)產(chǎn) 清查分類： 1）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查（指對(duì)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 14 頁(yè) 共 31 頁(yè) 和核對(duì)）和局部清查（又稱重點(diǎn)清查，指根據(jù)需求對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查） ； 2）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，可分為定期清查（指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查）和不定期清查（指事先沒(méi)有安排計(jì)劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查） 局部清查：范圍小、汲及人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)，其清查對(duì)象主要是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，一般包括 1）庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)； 2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng) 銀行核對(duì)一次； 3）庫(kù)存 商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次； 4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次。（庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須 在現(xiàn)場(chǎng)）。 1實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法，適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金的清查，它適用范圍較廣，要會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 15 頁(yè) 共 31 頁(yè) 求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高；但工作量大，要求事先按財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)進(jìn)行科學(xué)的碼放。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈多是由于財(cái)物收發(fā)過(guò)程中的失誤造成的對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈一般應(yīng)沖減管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)盤(pán)盈一般應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；造成財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧 的原因很多，對(duì)于定額內(nèi)合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人由責(zé) 任人員賠償（其他應(yīng)收款），自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； 2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)； 3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度； 4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。根據(jù)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容，可以檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理、合法性、也可以檢查會(huì)計(jì)工作的合理、合法性。期滿之后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管，未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制：各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)，拆封和 抽換。 定義：庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由 出納人員經(jīng)管的貨幣，普希金企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn) 。由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè) 3~5 天的正常開(kāi)支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，但最高不起過(guò) 15天的 開(kāi)支需要量，企業(yè)每日結(jié)存的庫(kù)存現(xiàn)金不能超過(guò)核定的限額，超過(guò)部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時(shí)送存銀行。 現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度： 1）錢賬分管制度，出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 2）現(xiàn)金 開(kāi)支審批制度， 明確企業(yè)現(xiàn)金開(kāi)支范圍，明確各種報(bào)銷憑證，規(guī)定各種現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷手續(xù)和辦法，確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限 3） 現(xiàn)金日清月結(jié)制度 4） 現(xiàn)金保管制度 。企事業(yè)單位開(kāi)立基本存款賬戶，實(shí)行開(kāi)戶許可證制度，必須 憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)合法的開(kāi)戶許可證辦理。 1銀行匯票：提示付款期自出票日起一個(gè)月內(nèi)，適用地先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易 （同城異地均可使用） ，單位和個(gè)人均可使用。按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票（指由銀行以外的付款人承兌的匯票 ， ）和銀行承兌票 （指由銀行承兌的匯票）。 1匯兌是匯款單位委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算 方式，可分為信匯和電匯，信匯費(fèi)用較低，但速度較慢；電匯速度快，但費(fèi)用較高。 調(diào)節(jié)表 銀行對(duì)賬單 企業(yè)銀行 加：企業(yè)已收銀行未收 加：銀行已收企業(yè)未收 減：企業(yè)已付銀行未付 減：銀行已付企業(yè)未付 2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制主要采用余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行。 科目有“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”（手續(xù)費(fèi)屬于此科目）、“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益包括以下兩個(gè)方面：（ 1）處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)出售收入與其賬面價(jià)值的差額（ 2） 原已作為公允價(jià)值變動(dòng)收益或公允價(jià)值變動(dòng) 損失記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額。 商業(yè)折扣：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率 /付款期限”來(lái)表示（入賬前以折扣前價(jià)值為準(zhǔn)）。 定義： 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 定義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 20 頁(yè) 共 31 頁(yè) 款項(xiàng)，其 主要內(nèi)容包括：（ 1） 應(yīng)收的各種賠款、罰款；如因職工失職給企業(yè)造成一定損失而向職工收取的賠款，或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而向保險(xiǎn)公司收取的賠款等 （ 2） 應(yīng)收的出租包裝物租金 （ 3） 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等 （ 4） 存出保證金、如租入包裝物支付的押金 （ 5） 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 1當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 （或 +）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）的余額 ；應(yīng)計(jì) =應(yīng)收賬款 *計(jì)提率 +借方余額（或 貸方余額）。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意到的是，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（ 2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）（ 3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 個(gè)別計(jì)價(jià)法：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，因此實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。這是固定資產(chǎn)的最基本特征，從而使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)；第二、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的 金額。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用權(quán)，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 工作量法公式：每單位工作量折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 *（ 1凈殘值 率）） /預(yù)計(jì)總工作量； 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 *每單位工作量折舊額 1雙倍余額遞減法公式：年折舊率 =（ 2/預(yù)計(jì)折舊年限） *100%； 月折舊率 =年折舊率 /12； 月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值 *月折舊率 1 年數(shù)總和法公式：固定資產(chǎn)各年的折舊率 =固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù) /固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和 *100%；固定資產(chǎn)月折舊率 =固定資產(chǎn)年折舊率 /12； 固定資產(chǎn)月折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值） *月折舊率 1企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用 ”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 共有四種情況：（ 1）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”“庫(kù)存商品”“應(yīng)付賬款”“ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 貨幣性職工薪酬步驟：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬、發(fā)放職工薪酬 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬具體應(yīng)分為以下情況進(jìn)行處理：（ 1） 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造 費(fèi)用”“勞務(wù)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” （ 2） 管理部門、福利部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”貸記“應(yīng)付職工薪酬” （ 3） 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” （ 4） 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 定義：增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)囗貨物，或提供加工 、 修理 修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理分為如下 步驟：采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)、銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、交納增值稅。 1定義：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。稅率從 3%~20%不等，公式為：應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 *營(yíng)業(yè)稅稅率。 定義： 長(zhǎng)期借款是 指 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上 （不含一年）的各種借款。 所有都權(quán)益包括實(shí)收資本（舉例：注冊(cè)資金）、資本公積 （舉例：超出注冊(cè)資金的部分，若第一、二個(gè)人投資 100 萬(wàn)，第三個(gè)人投資 150萬(wàn)，則多出的 50萬(wàn)