【正文】 將原始憑證傳遞給會計部門進行處理，沒有及時處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響不同會計期間會計信息的正確性，因此，原始憑證審核人員應(yīng)對原始憑證上記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間進行審核。它是登記賬簿的直接依據(jù)。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。 1結(jié)賬和更天錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證審核人員應(yīng)檢查記賬憑證中有關(guān)項目的填列是否完備，有關(guān)人員的簽章是否完備； 科目是否正確。 在記賬憑證審核中如發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)立即查明原因，按規(guī)定加以更正。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制的 ，而記賬憑證則是根據(jù)經(jīng)審核后的原始憑證填制的；第三、填制方式不同。正確、及時地進行會計憑證的傳送不僅對會計核算有重要的意義，還能夠有利于發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。（若確定無法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人，會計主管人員和單位負責(zé)人批準(zhǔn)后，代用原始憑證）。五、嚴格遵守會計憑證的保證期限要求，期滿前不得任意銷毀。 設(shè)置和登記賬簿的意義：設(shè)置和登記賬簿，是加工整理、積累、儲存會計資料的一種重要方法，是會計核算工作的一個重要環(huán)節(jié)，它對于加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益具有重要的意義。 會計賬簿與賬戶的關(guān)系：賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每賬頁都是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)填列“賬簿啟用登記表”，其內(nèi)容包括啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員姓名、并加蓋名單和單位公章。在年度開始啟用新賬簿時，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。 對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計 “ 過次頁 ” 的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計 “ 過次頁 ” 的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁 。 賬賬核對：是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 1劃線更正法：又稱紅線更正法，方法是先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。 會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 11 頁 共 31 頁 1紅字更正法：又稱紅字沖賬法，一）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法，方法是先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要注明“沖銷某月某日第 *號記賬憑證的錯賬”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄；然后，用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記某月某日賬”，并據(jù)以登記入賬。結(jié)賬工作是建立在會計分期前提下。 1 季結(jié)：即結(jié)清一季度的賬簿記錄：在季結(jié)下面也劃一通欄單紅線完成季結(jié)工作。 2會計賬簿的更換： 會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。 意義：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點和適用范圍。 各單位在設(shè)計賬務(wù)處理程序時應(yīng)遵循以下原則： 1）賬務(wù)處理程序要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點等相適應(yīng)，有利于加強會計核算工作的分工協(xié)作，有利于實現(xiàn)會計控制和監(jiān)督目標(biāo) 2）賬務(wù)處理程序要能正確、及時、完整地提供會計信息使用者需要的會計核算資料 3）賬務(wù)處理程序要在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，降低會計信息成本，提高會計核算的工作效率。 是會計核算最基本、最基礎(chǔ)的賬務(wù)處理程序。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟： 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；根據(jù)原始憑證或匯總原會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 13 頁 共 31 頁 始憑證，編制記賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處） ；期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；期末，根據(jù)總分類賬和明細分類 賬的記錄，編制會計報表。 1 科目匯總表 賬務(wù)處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 。缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。 財產(chǎn) 清查分類： 1）按財產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查（指對企業(yè)的全部財產(chǎn)進行盤點會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 14 頁 共 31 頁 和核對）和局部清查（又稱重點清查，指根據(jù)需求對一部分財產(chǎn)進行的清查） ； 2）按財產(chǎn)清查的時間不同，可分為定期清查（指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查）和不定期清查（指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查） 局部清查：范圍小、汲及人員少，但專業(yè)性較強，其清查對象主要是流動性較強的財產(chǎn)，一般包括 1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對； 2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng) 銀行核對一次； 3）庫存 商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查，對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次； 4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。（庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須 在現(xiàn)場）。 1實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法，適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查，它適用范圍較廣，要會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 15 頁 共 31 頁 求嚴格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高；但工作量大，要求事先按財產(chǎn)物資的實物形態(tài)進行科學(xué)的碼放。一般來說，財產(chǎn)盤盈多是由于財物收發(fā)過程中的失誤造成的對于流動資產(chǎn)盤盈一般應(yīng)沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈一般應(yīng)計入營業(yè)外收入；造成財產(chǎn)盤虧 的原因很多，對于定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費用，偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人由責(zé) 任人員賠償（其他應(yīng)收款），自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計入營業(yè)外支出； 2）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項； 3）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度； 4）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。根據(jù)會計檔案的內(nèi)容，可以檢查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理、合法性、也可以檢查會計工作的合理、合法性。期滿之后，應(yīng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單的檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管，未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計 機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 會計檔案的查閱和復(fù)制：各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫，拆封和 抽換。 定義：庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由 出納人員經(jīng)管的貨幣，普希金企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn) 。由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè) 3~5 天的正常開支需要量，遠離銀行機構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，但最高不起過 15天的 開支需要量，企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金不能超過核定的限額，超過部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時送存銀行。 現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度： 1）錢賬分管制度，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 2）現(xiàn)金 開支審批制度， 明確企業(yè)現(xiàn)金開支范圍，明確各種報銷憑證，規(guī)定各種現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報銷手續(xù)和辦法，確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限 3） 現(xiàn)金日清月結(jié)制度 4） 現(xiàn)金保管制度 。企事業(yè)單位開立基本存款賬戶，實行開戶許可證制度，必須 憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)合法的開戶許可證辦理。 1銀行匯票：提示付款期自出票日起一個月內(nèi)，適用地先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易 （同城異地均可使用） ，單位和個人均可使用。按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票（指由銀行以外的付款人承兌的匯票 ， ）和銀行承兌票 （指由銀行承兌的匯票）。 1匯兌是匯款單位委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算 方式，可分為信匯和電匯，信匯費用較低，但速度較慢；電匯速度快，但費用較高。 調(diào)節(jié)表 銀行對賬單 企業(yè)銀行 加：企業(yè)已收銀行未收 加：銀行已收企業(yè)未收 減：企業(yè)已付銀行未付 減：銀行已付企業(yè)未付 2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制主要采用余額調(diào)節(jié)法進行。 科目有“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”（手續(xù)費屬于此科目）、“公允價值變動損益” 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的損益包括以下兩個方面：（ 1）處置該項交易性金融資產(chǎn)時出售收入與其賬面價值的差額（ 2） 原已作為公允價值變動收益或公允價值變動 損失記入“公允價值變動損益”科目的金額。 商業(yè)折扣：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率 /付款期限”來表示（入賬前以折扣前價值為準(zhǔn)）。 定義： 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 定義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 20 頁 共 31 頁 款項，其 主要內(nèi)容包括：（ 1） 應(yīng)收的各種賠款、罰款；如因職工失職給企業(yè)造成一定損失而向職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而向保險公司收取的賠款等 （ 2） 應(yīng)收的出租包裝物租金 （ 3） 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等 （ 4） 存出保證金、如租入包裝物支付的押金 （ 5） 其他各種應(yīng)收、暫付款項。 1當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額 （或 +）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）的余額 ；應(yīng)計 =應(yīng)收賬款 *計提率 +借方余額（或 貸方余額）。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。 在確定存貨成本的過程中，需要注意到的是，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（ 2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）（ 3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 個別計價法：采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，因此實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。這是固定資產(chǎn)的最基本特征，從而使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫存商品等流動資產(chǎn)；第二、使用壽命超過一個會計年度。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的 金額。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用權(quán)，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 工作量法公式：每單位工作量折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 *（ 1凈殘值 率）） /預(yù)計總工作量； 某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 *每單位工作量折舊額 1雙倍余額遞減法公式：年折舊率 =（ 2/預(yù)計折舊年限） *100%； 月折舊率 =年折舊率 /12； 月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值 *月折舊率 1 年數(shù)總和法公式：固定資產(chǎn)各年的折舊率 =固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù) /固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和 *100%；固定資產(chǎn)月折舊率 =固定資產(chǎn)年折舊率 /12； 固定資產(chǎn)月折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值） *月折舊率 1企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)借記“制造費用”“管理費用”“銷售費用 ”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。 共有四種情況：（ 1）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“材料采購”“在途物資”“庫存商品”“應(yīng)付賬款”“ 應(yīng)交稅費 ” 貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 貨幣性職工薪酬步驟：確認應(yīng)付職工薪酬、發(fā)放職工薪酬 確認應(yīng)付職工薪酬具體應(yīng)分為以下情況進行處理：（ 1） 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造 費用”“勞務(wù)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” （ 2） 管理部門、福利部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”貸記“應(yīng)付職工薪酬” （ 3） 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” （ 4） 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 定義：增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進囗貨物，或提供加工 、 修理 修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅企業(yè)的會計處理分為如下 步驟：采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)、銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、交納增值稅。 1定義：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。稅率從 3%~20%不等，公式為：應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 *營業(yè)稅稅率。 定義： 長期借款是 指 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上 （不含一年）的各種借款。 所有都權(quán)益包括實收資本（舉例：注冊資金）、資本公積 （舉例：超出注冊資金的部分，若第一、二個人投資 100 萬，第三個人投資 150萬，則多出的 50萬