【正文】 元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。（1+17%）=（萬(wàn)元）。試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。（1+17%）17%]支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）[50247。（1+11%）11%+12247。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50247。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。（1+3%）3%+12247。（1+3%）3%+12247。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+350）247。甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 [（185+3）247。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例4：從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無(wú)償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。”（七）發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： ：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000 貸：庫(kù)存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000 ： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150000 ：借：營(yíng)業(yè)外支出184000 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。）當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（1000萬(wàn)元）計(jì)算應(yīng)納稅額。（十）“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報(bào)表（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。例142：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬(wàn)元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬(wàn)元。第四篇：營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)結(jié)算及賬務(wù)處理12035453營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)結(jié)算及賬務(wù)處理(內(nèi)部資料請(qǐng)勿外傳)接南平市國(guó)稅局貨勞科通知，營(yíng)改增后，車站客運(yùn)代理取得的應(yīng)稅服務(wù)收入實(shí)行差額征收，并參照“交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)”，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)繳增值稅；旅游客運(yùn)取得的應(yīng)稅服務(wù)收入，也參照“交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)”，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)繳增值稅。子公司月末按客憑金額扣除應(yīng)支付給車站的客運(yùn)代理費(fèi)后，差額向各車站分別開(kāi)具增值稅發(fā)票普通，各車站向各子公司差額撥付運(yùn)費(fèi)。賬務(wù)處理（1）由公司統(tǒng)一增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目，各車站售票收入統(tǒng)一列入“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目核算，月末，將屬于車站的客運(yùn)代理費(fèi)收入部分從“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目，“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目月末余額為跨月待付車屬單位運(yùn)費(fèi)。(4)我司實(shí)行一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)有：貨運(yùn)收入、行包費(fèi)收入、進(jìn)站報(bào)到費(fèi)收入（車輛停放費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)收入）、檢驗(yàn)費(fèi)收入、車身租賃收入、司法鑒定收入、洗車費(fèi)等。總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開(kāi)具技巧（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。那我企業(yè)所得稅不就...應(yīng)該是分包先交稅先開(kāi)，然后總包開(kāi)全額，扣除分包款交稅。建筑的總包方在營(yíng)改增前取得的建筑的分包發(fā)票，營(yíng)改增后能否作為差額扣除的憑證？ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。我單位是施工企業(yè)，總承包一項(xiàng)工程1000萬(wàn)元，將800萬(wàn)元工程分包給A公司，請(qǐng)問(wèn)： １、我單位能否全額開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬(wàn)元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進(jìn)成本，后不附Ａ公司開(kāi)具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險(xiǎn)？ ２、如果這項(xiàng)工程沒(méi)有竣工，5月1日營(yíng)改增后老合同的發(fā)票開(kāi)具過(guò)程，開(kāi)票流程是怎樣的？ 回復(fù)：您這樣的操作在營(yíng)改增前后都是有風(fēng)險(xiǎn)的。開(kāi)票流程如下：貴公司按1000萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開(kāi)具800萬(wàn)元的發(fā)票給貴公司。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。（1＋3%）3%＝（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 差額計(jì)稅：建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，稅額＝1000247。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000－300）