【正文】 的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和加計(jì)20％扣除。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行土地增值稅清算，對(duì)前期預(yù)征的土地增值稅款和計(jì)提的土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅清算報(bào)告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計(jì)計(jì)提的土地增值稅費(fèi)用）、“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目（差額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計(jì)已繳納的土地增值稅）；實(shí)際補(bǔ)交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目（清算稅款總金額－前期累計(jì)已預(yù)繳的土地增值稅款）。承上例，2007年M公司取得第1期預(yù)售房款時(shí)，預(yù)交土地增值稅的會(huì)計(jì)分錄為：借：待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅 3000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 3000000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 3000000貸：銀行存款 30000002008年、2009年第2期、第3期預(yù)售房款，預(yù)交土地增值稅的會(huì)計(jì)分錄同上。根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。承上例，假設(shè)2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，其中：資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支400萬(wàn)元（允許稅前扣除金額為280萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)支出300萬(wàn)元，贊助支出100萬(wàn)元，該預(yù)收賬款凈增加33000萬(wàn)元（預(yù)計(jì)毛利率為20％）。第三篇：小企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理《小企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理》課程說(shuō)明呂順琴教學(xué)目標(biāo)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了許多涉稅問(wèn)題。主要教學(xué)內(nèi)容：一、小企業(yè)的界定及準(zhǔn)則定位（一）一般意義的小企業(yè)（二）2013年1 月1 日施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的界定：（三）關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定位（四）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄（相關(guān)制度）的內(nèi)容（五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）按應(yīng)稅所得率征收（個(gè)人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)）核定征收（個(gè)體工商戶、家庭作坊）（六）規(guī)范《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的必要性二、制定過(guò)程中遵循的基本原則三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及制度的主要差別（一）在資產(chǎn)方面對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。（四）收入方面不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。（3）考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或 2 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。（2）備用金在應(yīng)在“其他貨幣資金”中核算。（5）存貨增加的核算項(xiàng)目：消耗性生物資產(chǎn)（6）存貨清查的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期投資（1）長(zhǎng)期債券投資：長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（3）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。（6）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（2）無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)處理。（2）應(yīng)付票據(jù)的涉稅會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。③其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。⑥月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未交增值稅），借記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細(xì)科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理（應(yīng)付稅款法）①小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。（六）利潤(rùn)利潤(rùn)的構(gòu)成（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（2）利潤(rùn)總額（3）凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配（1）彌補(bǔ)以前虧損（2）提取公積金（3）向投資者分配五、財(cái)務(wù)報(bào)表（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項(xiàng)目。投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說(shuō)，員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過(guò)當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)不繳納個(gè)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！皹I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”比如，在企業(yè)宣傳活動(dòng)中，承擔(dān)了消費(fèi)者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費(fèi)等。非本單位員工的差旅費(fèi)用需要說(shuō)明的是，沒(méi)有相關(guān)文件直接規(guī)定，實(shí)務(wù)中建議如下處理，僅供參考：外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅?！雹芰硗狻吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)稅勞務(wù)根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。傭金及專利費(fèi)，不屬于111號(hào)文件中的不征稅范圍，不得免征營(yíng)業(yè)稅。支付款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個(gè)人確認(rèn)有關(guān)信息，如果境外的單位或者個(gè)人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。二）、確定有沒(méi)有扣繳