【正文】 重大會計差錯進行追溯調整。(2)購置的機器設備未取得發(fā)票。(2)交易取得的資產，經濟交易包含的主要行為已完成(如款項已支付，資產轉移交割，并為企業(yè)實際控制或使用)，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應當確認為公司資產并進行折舊攤銷。(3)對收入確認依據不充分的業(yè)務確認為收入，如對發(fā)出商品確認為銷售收入等。(3)對于收入確認會計政策與企業(yè)業(yè)務不相符的，應重新選用會計政策，適用會計政策變更準則進行會計調整?！竞瞬榍闆r】(二)結合訂單合同的主要條款，補充披露不同模式下收入確認的原則、時點、依據和方法線上銷售模式下的銷售流程與收入確認(1)銷售訂單線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。(2)銷售出庫業(yè) 務部根據訂單查詢庫存情況，根據庫存情況確認實際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務助理在各代理商滿足銷售授信條件(款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷)后開具發(fā)貨單，銷售 會計審核后，由儲運部根據發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，根據合同約定，客戶收到貨品驗收后須確認收貨清單并傳回到公司。(3)收入確認財務部門在收到客戶的驗收單后，根據發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。(三)經銷模式銷售收入確認的核查根 據公司的銷售與核算流程，我們對不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進行檢查。對大額的銀行流水明細與銀行明細賬進行核對。(2)成本支出未進行合理分配，導致各類產品收入的財務比率失真或不可比。對未在確認收入的同時進行成本結轉的，應當進行會計差錯調整。另外，從信息管理上分析，營業(yè)成本的確認與存貨的進銷存系統(tǒng)中單獨管理，與采購進價直接相關，從公司毛利率變動情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。(三)賬外業(yè)務 常見問題：(1)采用采購和銷售兩頭不入賬的方法進行體外經營。原則上所有賬外經營收入和成本均應進行會計差錯調整，納入公司財務報告。在活動中，長期工作在新三板掛牌一線的中審華寅五洲會計師事務所合伙人郭正偉，針對企業(yè)在新三板上市過程中財務規(guī)范的重點事項及常見問題闡述了自身的觀點，并分享了很多典型的企業(yè)案例。一、“利益團體”可能成為阻礙企業(yè)掛牌的最大矛盾郭正偉闡述，這里的“利益團體”指的是目前很多民營企業(yè)中“親屬”股份分配的問題，這個問題普遍存在，卻又容易被企業(yè)領導者忽視，而給掛牌帶來巨大的阻礙。因此，如果有類似情況的企業(yè)，領導者一定要做好心理準備，清楚地了解企業(yè)的資產和利潤，這樣才能避免一些不必要的矛盾和問題。對此，他特別提醒企業(yè)在做財務報表時一定要注意時間規(guī)劃，不要太過盲目，要做到游刃有余?！蓖瑫r，就如何保證財務資料的真實性和完整性方面，針對實際操作中經常遇到的問題，郭正偉也在活動中分享了一些經驗和方法。四補交稅金針對補交稅金的問題，通?？梢越ㄗh企業(yè)去與當地稅務局進行溝通，根據當地稅務局的規(guī)定，并結合企業(yè)自身實際的情況，最后制定一個解決辦法。根據會計師事務所出具的《資產評估報告書》，截至2011年10月31日有限公司經評估的凈資產值為42,925,，折合成股份公司42,925,000股，剩余 。2011年9月30日前，公司關聯企業(yè)(2009年和2010年為公司的母公司，2011年股權轉讓后不再持有公司股權，屬與公司在同一實際控制人下的關聯方)是日本會社在中國境內非晶帶材的獨家代理商。經證券商了解，由于中國市場發(fā)生變化，國內某上市公司正在研發(fā)自行生產非晶帶材，日本會社一直未與公司關聯企業(yè)重新簽訂供貨協議，雙方正在協商過程中，將來簽訂協議的期限有可能會縮短。上述問題直接影響公司正常生產經營，進而影響公司持續(xù)經營能力，建議公司原材料供應問題明朗后再掛牌。A先生承諾如因此批資產所有權產生糾紛，相關責任由其承擔。(四)股份發(fā)行和轉讓行為不合法合規(guī)2011年4月，控股股東甲以3000元價格從公司購買三項專利(公司賬面未計入無形資產，主導產品應用的核心技術)。甲通過上述轉讓獲得專利后,將專利無償贈與公司或長期無償提供給公司使用,因此,公司還將擁有上述專利。B公司承諾“本公司作為XX公司股東，主要從事電影、電視劇的制作和發(fā)行業(yè)務，與XX公司合作了《母親是條河》、《只比永遠少一天》、《愛的禮物》等多部電視劇，形成了良好的合作關系。取得增值稅發(fā)票的對應性生產成本的歸集和分配環(huán)節(jié)不規(guī)范收入確認規(guī)則混亂。(三)納稅籌劃方案安排不妥當大多數中小企業(yè)，在發(fā)展過程中由于各方面的原因，完全體現出利潤的企業(yè)并不多見。比如銷售收入確認環(huán)節(jié)、股改過程中未分配利潤量化轉為股本的環(huán)節(jié)、房地產變更過戶、固定資產重新入帳等環(huán)節(jié)，都涉及稅務問題，需要系統(tǒng)地籌劃、周密地安排和計算成本的大小，以確保既滿足審計要求又滿足稅務的合法性和合規(guī)性要求，這是一個很重要的隱性的“攔路虎”。由于以上問題的客觀存在，企業(yè)在改制、掛牌的過程中，完全依靠內部的財務力量是不可能完全勝任的。對于問題務必糾正和調整，問題則要注重選擇和堅持。內部控制提升不能流于形式企業(yè)內部控制是主辦券商盡職調查和內核時關注，也是證券業(yè)協會等主管備案審查的機構評價的核心。因此，要對企業(yè)盈利提前規(guī)劃。因此，適度負債有利于約束代理人道德風險和減少代理成本，債權人可對當前企業(yè)所有者保持適度控制權，也更有利于企業(yè)掛牌。避免關聯交易新三板掛牌對于關聯交易的審查非常嚴格。我們主張，企業(yè)在團隊相對穩(wěn)定后就應該考慮這個問題，并階段性的設計相關法律方案和財務結構，并且預留出股份空間和資金周轉余地。第五篇：新三板掛牌財務要求操作實務新三板掛牌財務要求操作實務財務制度就是企業(yè)的神經系統(tǒng)。新三板財務規(guī)范的必要性及重要性？新三板越來越火，越來越多的企業(yè)想登陸新三板，而新三板的財務問題一直困擾很多企業(yè)，其中多數是歷史遺留問題，比如為考慮納稅而導致的財務混亂。但是，通常我們更建議企業(yè)在輔導中介機構進場前就著手進行財務規(guī)范，如果想到新三板上市，財務規(guī)范一定無法繞開，越早進行越好。一般要求公司財務人員以公司外部賬目為基礎進行調整，還原公司真實的其他應收款。對于企業(yè)銀行貸款倒賬部分，由財務人員與各往來單位逐筆核算，調整還原至真實的往來余額。同時要求公司對應收賬款、其他應收款制定相關會計政策，合理確定壞賬準備的計提方法。同時要求企業(yè)確認是否存在銀行貸款套現業(yè)務。公司無固定資產定期盤點制度，實物管理與賬面不吻合，存在盤虧資產未處理的情況；公司財務核算未制定固定資產減值的計提方面的規(guī)定，部分存在已存在減值的情況但未計提減值準備；存在白條購入體外循環(huán)的固定資產；對固定資產未建立固定資產臺賬或固定資產卡片賬，導致資產實物無法與財務賬面對應。建議要求企業(yè)到銀行打印企業(yè)貸款卡記錄，按照企業(yè)貸款卡的實際情況，以外部賬面數為基礎，將企業(yè)的短期借款調整為實際的短期借款；將企業(yè)民間借貸的款項，已經實際調整納入賬內核算。對于第一類問題務必糾正和調整，第二類問題則要注重選擇和堅持。挖貝新三板研究院建議嚴格執(zhí)行相關會計準則，充分認識到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經濟業(yè)務事項納入統(tǒng)一的一套報賬體系內的意識和習慣。通常情況下，中小型企業(yè)以前者為主，規(guī)模型企業(yè)可采取后者。因此，適度負債有利于約束代理人道德風險和減少代理成本，債權人可對當前企業(yè)所有者保持適度控制權，也更有利于企業(yè)掛牌或IPO融資。因此，稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃結合起來。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關聯交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，絕對的避免關聯交易背后可能是經營受阻、成本增加、競爭力下降。另外，還應該把員工激勵與與業(yè)績考核、收益預測等因素有機結合起來。協調審計機構對公司內部組織架構設置、購銷存各業(yè)務環(huán)節(jié)基本流程、財務與會計等現狀進行調查，并根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，指導公司設計制定一套符合公司業(yè)務經營特點的內部控制制度體系，強化公司內部控制，防范經營管理風險。（3）公司最近24個月內不存在涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見的情形。、實際控制人及其關聯方占用公司資金、資產或其他資源的情形。（1）關注內部控制制度的具體標準設定是否健全。（3）對于組織分散經營的企業(yè)，關注是否形成有效的內部控制機制。（6）關注對外擔保的審批權限和審議程序，是否存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進行違規(guī)擔保的情形。如（1）國有企業(yè)需提供相應的國有資產監(jiān)督管理機構或國務院、地方政府授權的其他部門、機構關于國有股權設置的批復文件。（1）以實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產出資的，應當評估作價，核實財產，明確權屬，財產權轉移手續(xù)辦理完畢。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責任公司成立之日起計算。，關注集體資產量化或獎勵給個人的合法性，上報時應提供省級政府出具的確認文件。（2）公司股票限售安排對否符合《公司法》和《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則（試行）》的有關規(guī)定。通過分析公司所處細分行業(yè)的情況和風險，調查公司商業(yè)模式、經營目標和計劃。通過實地考察、與管理層交談、查閱公司主要知識產權文件等方法，結合公司行業(yè)特點，了解公司業(yè)務所依賴的關鍵資源。（1）了解公司業(yè)務在報告期內是否有持續(xù)的營運記錄，是否不僅存在偶發(fā)性交易或事項。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣勢。經營方面：管理層計劃清算被審計單位或終止經營；關鍵管理人員離職且無人替代；失去主要市場、關鍵客戶、特許權、執(zhí)照或主要供應商；出現用工困難問題；重要供應短缺；出現非常成功的競爭者。關注重組、股東投資、資產交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產是否已辦理過戶手續(xù)；資產是否完整，關注有無賬外資產或股東占用資產、公私混用的情形；公司的重要資產不存在質押等限制性條件，沒有因法律訴訟等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。關注公司對無形資產的核算是否正確。應當綜合各方面情況，如聘請相關專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等。通過詢問公司控股股東、實際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實地走訪生產或銷售部門等方式，調查公司控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務范圍，從業(yè)務性質、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務，從而構成同業(yè)競爭。（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關聯人： ①與公司或其關聯人簽署協議或作出安排，在協議或安排生效后，或在未來十二個月內，成為公司的關聯法人或自然人的；②過去十二個月內，曾經是公司的關聯法人或自然人的。如果金額和比例大，說明公司缺乏開展生產經營所必備的資產。因此，CPA須關注的關鍵點：關注資本化條件和依據（1）研究階段和開發(fā)階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化；（2）開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化，否則費用化。（3）僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入損益的支出不再進行調整。（2）開發(fā)完成的時點。特殊案例費用資本化問題考慮某公司與某大學合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心獨立運行，具有自己的財務，該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。有些項目的研發(fā)系伴隨著項目的承接進行的，在承做項目的過程中可能形成了某項技術、專利或非專利技術，該技術可能在其他類似項目中發(fā)揮其作用，那么在此種情形下，如何確定其研發(fā)費用資本化的時點、研發(fā)費用資本化金額？該項目的研發(fā)費用是否能夠資本化，目前會計實務中存在兩種觀點。中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。從中試的目的和結果來看，傾向于確認資本化。采用買一贈一方式進行銷售。針對此類業(yè)務只有在所交換服務項目不相同或相似、而且符合收入確認條件時，才能確認收入，該收入一般應采用所提供產品的公允價值進行計量。系統(tǒng)集成的收入確認，一般參照《企業(yè)會計準則建造合同》確認。如果可以區(qū)分且能夠單獨計量，應分別核算銷售商品和提供勞務的收入和成本；不能單獨區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨計量的，全部作為銷售商品處理。在預售發(fā)卡時，銷售方既未完成服務也未發(fā)生提供服務的費用，并且購買方在全額消費之前具有對銷售方的債權，在訴訟時效內具有要求退款的權利，因此根據收入費用配比原則和收入確認原則，不能確認收入。如果預售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據實質重于形式原則在預售時確認收入。淘寶網主要根據關鍵詞搜索競價排名的出價及關鍵詞被點擊的次數，交易額及規(guī)定的費率，通過支付寶實時向賣家收費。網游公司的收入主要來自網絡游戲本身和相關的收費，網絡游戲包括收費游戲和免費游戲兩種，對于收費游戲網游公司主要依據游戲玩家的游戲時間收取點卡費，收入與玩家的人數和游戲時間成正比，道具收費是其另一收入來源；近年來發(fā)展起來的免費游戲正在成為網絡游戲中的主流，玩家可以不買點卡免費玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費和增值服務收費，比如，服務性短信收費和其它增值短信服務收費。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨享收益。1公益性質文化類企業(yè)收入的確認。1有限責任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？目前《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）對資本公積及盈余公積轉增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定。因此，依據《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會議通過后代扣代繳?！毙枰f明的是，轉增資本公積不計征個稅的直接依據是國稅總的網上問答，并不是直接的稅法條文。實際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵當地企業(yè)上市并做大做強，允許企業(yè)對上述個稅緩交或不交，而有些地方則嚴格征收稅款?！毕嚓P案例：案例1：長海股份（股票代碼300196）招股書，本公司系由常州市長海玻纖制品有限公司整體變更設立的股份有限公司。案例2：天晟新材（股票代碼