【正文】 1夏寬云 .戰(zhàn)略管理會計 用數(shù)字指導(dǎo)戰(zhàn)略 . [M]復(fù)旦大學(xué)出版社 ,20xx,11. 2王開軍． 戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)應(yīng)用研究 [M].沈陽 :沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué) ,20xx， 6. 2 一 、 戰(zhàn)略成本管理研究現(xiàn)狀及其述評 （一） 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵 戰(zhàn)略成本管理是一種新興的成本管理體系。西蒙茲， 20 世紀(jì) 80 年代） 從根本上說戰(zhàn)略成本管理就是站在戰(zhàn)略的高度，運(yùn)用一系列的戰(zhàn)略成本分析工具和成本管理方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營從內(nèi)、外兩個方面入手進(jìn)行的前瞻性的成本管理，以獲得和保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略地位。廣義的戰(zhàn)略成本管理就是企業(yè)成本管理系統(tǒng)既存在擁有“戰(zhàn)略成本控制”的成本控制子系統(tǒng) ，又存在與之相輔的成本會計子系統(tǒng)。他從“企業(yè)在市場中的競爭地位”這一角度對戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行了探討，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是“通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析， 為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。桑克 (Jack Shank) 和戈文德瑞亞 (V1Govindarajan) 等人在邁克爾庫珀 (Robin Gooperand) 提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作 1李道明 .財務(wù)管理 [M].北京 :中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 ,20xx,4. 3 業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化 ， 從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位—— 戰(zhàn)略管理會計 (Strategic Management Accounting ， 簡稱 SMA)。 國內(nèi)近年來也產(chǎn)生了一些有影響的研究成果。 本文是在闡述戰(zhàn)略成本管理三種方法分析的基礎(chǔ)上以中國移動 TL 分公司為例，運(yùn)用價值鏈分析指出 我國電信業(yè)如何從戰(zhàn)略角度把握企業(yè)的成本管理，避免短期利益，創(chuàng)造企業(yè)的持久競爭優(yōu)勢出發(fā)，力求找到一些有效、適用的方法。 具體到成本管理上，則應(yīng)制定明確的戰(zhàn)略，一般采取兩種策略：一種是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過規(guī)模生產(chǎn)，追求曲線效應(yīng)，嚴(yán)格控制成本等方法來實現(xiàn)；另一種是產(chǎn)品差異戰(zhàn)略，通過培養(yǎng)顧客對品牌的忠誠度， 以優(yōu)良的顧客服務(wù)，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計等方法來實現(xiàn)。因此， 價值鏈分析為企業(yè)成本分析提供了一種基本 工具， 符合戰(zhàn)略成本管理思想，擴(kuò)大了對成本的理 解范圍， 有 利于更有效 控制成本 ， 提高企業(yè)競爭優(yōu)勢 ， 成為戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。 3． 競爭對手價值鏈分析 在行業(yè)中往往存在生產(chǎn)同類產(chǎn)品的競爭者，競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置。 (3)具體分析與總體把握價值鏈 ： 由于企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境不同以及競爭對手自身的差異化，競爭對手價值鏈中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)也不同。 從價值鏈的角 度看，每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨(dú)特的成本動因， 它 用來解釋創(chuàng)造價值活動的成本。 與傳統(tǒng)成本動因 ( 材料、人工等 )相比， 結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性 成本動因都屬于較高的層次，而且很多是非量化的動因， 但其對產(chǎn)品成本的影響更大、更持久， 因而也更應(yīng)予以重視。該公司成立于 1999 年， 截止 08 年底， TL 公司共有通信用戶 30 多萬，擁有全球通、神州行、大眾卡、動感地帶品牌。 在該財務(wù)管理戰(zhàn)略下，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理 理論 ， TL 公司制定了成本支出結(jié)構(gòu) 調(diào)整策略，即 加大服務(wù)營銷成本投入，降低固定成本 比重， 為 資費(fèi)下調(diào)積極 儲備成本空間。將這 些作業(yè)進(jìn)行分為基礎(chǔ)作業(yè)和輔助作業(yè)，我們可以按照圖 31 類似的圖形描繪出其普通業(yè)務(wù)的價值鏈。最后電信服務(wù)具有網(wǎng)絡(luò)外部性，它的價值源泉在于信息的規(guī)模性。 20xx 年公司利用資源優(yōu)勢，通過加速攤銷加快資產(chǎn)投資的回收，充分利用會計政策，合理的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而大大緩解了公司未來資產(chǎn)折舊 攤銷高峰期的成本壓力，從圖 32 可以看出 ， 20xx 年和 20xx 年 TL 公司固定成本的比重相比 20xx 年大大下降，這為公司 提升持續(xù)競爭優(yōu)勢提供了儲備源。 3． 四大費(fèi)用比重調(diào)整情況 20xx 年 TL 公司競爭對于基本上是以擴(kuò)大用戶規(guī)模和市場占有率作為市場工作的主導(dǎo)原則，該原則反映到實際工作上，就是不會過多考慮收入和利潤，而進(jìn)行市場促銷。 在調(diào)整之前，公司的成本結(jié)構(gòu)如圖 34 所示： 20xx年TL公 司成本結(jié)構(gòu)17%10%20%53%網(wǎng)間結(jié)算支出管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用通信業(yè)務(wù)成本 圖 34 20xx 年公司成本結(jié)構(gòu)圖 注：圖中數(shù)據(jù)取自 TL公司的財務(wù)及統(tǒng)計報表 從圖 34 可以看出， 在 成本支出結(jié)構(gòu)調(diào)整之前（即 20xx 年），通信業(yè)務(wù)成本所占總成本比重最大，達(dá) 53% ，營業(yè)費(fèi)用占 20%，管理費(fèi)用和網(wǎng)間結(jié)算支出合計占 27%，其中通信業(yè)務(wù)成本中，折舊所占的比重為 64%， 占總成本比重也達(dá)到 34%之多，比營業(yè)費(fèi)用所占比重多出 14 個百分點(diǎn)。 表 31 20xx— 20xx 年四大費(fèi)用 變化情況 單位：千元 20xx 20xx 20xx 20xx 較 20xx 增長 20xx 較 20xx 增長 通信業(yè)務(wù)成本 222594 186416 215259 16% 15% 營業(yè)費(fèi)用 121404 357432 435329 194% 22% 管理費(fèi)用 39921 79972 118298 100% 48% 網(wǎng)間結(jié)算支出 68309 71389 98146 5% 37% 合計 452228 695209 867031 54% 25% 注： 表中數(shù)據(jù)取自 TL公司的財務(wù)及統(tǒng)計報表 從表 31 可看出， 20xx 年基本延續(xù)了 20xx 年的成本結(jié)構(gòu)，營業(yè)費(fèi)用還是占到整個變動成本的 50%。這兩項費(fèi)用的使用目的是不一樣的，促銷費(fèi)是為發(fā)展新用戶以及增加業(yè)務(wù)使用量等日的而開展的活動所支付的，它能使個體客戶直接獲得較高的利益 。從表32 可以看出， 20xx 年折扣資源的使用比上年增長了 9 倍之多，這說明 20xx 年利用折扣資源來回饋用戶的幅度比上年有了明顯的改善。該項費(fèi)用 20xx 年比 20xx 年增長200%，充分說明了 TL 公司加大了對老客戶的優(yōu)惠力度。并以此提升企業(yè)競爭力，為公司更多的贏得了市場。 本文認(rèn)為 要 使我國 成本管理實踐在現(xiàn)有成效的基礎(chǔ)上再上一個臺階，以應(yīng)對當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下的激烈競爭局面，企業(yè)應(yīng)推行 戰(zhàn)略成本管理 ，引進(jìn)、吸收和創(chuàng)新 戰(zhàn)略成本管理 的方法。 公司這種做法 是 戰(zhàn)略成本管理 發(fā)揮作用的前提。 （二）完善企業(yè)信息系統(tǒng) TL 分公司于周邊地市以及省總公司一起建立了 完善企業(yè)的信息系統(tǒng)可讓企業(yè) 獲得戰(zhàn)略成本管理 所需要的信息技術(shù) ， 使戰(zhàn)略成本管理的方法運(yùn)用得更充分、更有效 ；另一方面戰(zhàn)略成本管理所需要的信息既不同于現(xiàn)行的財務(wù)會計信息，也不同于現(xiàn)有的管理會計信息。運(yùn)用 資本的價值鏈分析 （ 主要包括供應(yīng)商價值鏈分析、買方價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析 ）， 判斷 出 競爭優(yōu)勢并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競爭優(yōu)勢 與此同時 ，分析 日常 發(fā)生的一系列作業(yè)，進(jìn)行成本動因分析，以達(dá)到降低成本、提高效益的目的。 TL 分公司從 20xx 年首次于省公司人力資源共同招聘具有相關(guān)戰(zhàn)略成本管理方面的財務(wù)人員。只有大量具有戰(zhàn)略素質(zhì)的管理的人才，對每個細(xì)節(jié)都能提供完整的信息，才能為管理者制定戰(zhàn)略提供決策性的幫助。 企業(yè)文化 強(qiáng)， 易實施戰(zhàn)略成本管理；企業(yè)文化弱，就不利于戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)的展開和深入，成本管理就會呈現(xiàn)弱勢效率。這就要求企業(yè)管理當(dāng)局切實推行人性化的成本管理，要求員工從內(nèi)心做到對個人負(fù)責(zé)、對企業(yè)負(fù)責(zé)。 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理理論和方法己經(jīng)不能滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)參與競爭的需要，而戰(zhàn)略成本管理則在這種情形下應(yīng)運(yùn)而生。衷心地感謝我的指導(dǎo)老師