6受災損失的稅務處理-預覽頁
【正文】 準備金列入不得稅前扣除的項目，而且明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在實際發(fā)生時直接確認扣除。一方面，在對應收款項壞賬損失進行會計處理，企業(yè)不僅應按照《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，采用備抵法預提壞賬準備，并通過壞賬準備科目進行核算，同時將選擇、確定計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業(yè)內部管理權限，報經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。對于企業(yè)應收款項發(fā)生的法定資產損失（如國家稅務總局公告2011年第25號文第二十四和二十五條列舉的損失），應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該款項已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。舉例如下： 甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準備，2011年末賬面壞賬準備余額為120萬元（2011年度匯算清繳已作納稅調整，遞延所得稅資產賬戶有借方余額30萬元）。 實際上，按照調整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準備需納稅調整的金額，加上2011年末計提壞賬準備的納稅調整額120萬元，甲公司前后兩個年度因計提壞賬準備而納稅調整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準備的余額完全一致，這說明了兩個規(guī)律性的問題：一是在一般情況下，企業(yè)只應就本年度與前一年度壞賬準備賬戶年末余額之間的差額進行納稅調整。一些企業(yè)為了加強對應收款項的管理，對雖已從實質上滿足國家稅務總局公告2011年第25號文第二十二條至第二十四條規(guī)定的確認壞賬損失的條件，但并未從會計賬面上核銷相關的應收款項，而是僅以增提壞賬準備的形式對壞賬損失進行了會計處理，如果企業(yè)能夠提供稅法規(guī)定的相關應收款項發(fā)生壞賬損失的證據材料、情況說明和專項報告，且在增提壞賬準備的當年度向主管稅務機關申報扣除，稅務機關是否認可。筆者還認為，為了避免此類情況與稅務機關產生不必要的解釋、矛盾或可能招致稅務機關不同意稅前扣除，企業(yè)最好對上述相關壞賬損失采取“賬銷案存”的方法
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