【正文】 務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目?！　?第四章　資產(chǎn)折舊或攤銷　　 第二十二條　納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用:　　 (一)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；　　 (二)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；　　 (三)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)?！　?第二十八條　納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用?！　?第三十一條　納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！　?第五章　借款費(fèi)用和租金支出　　 第三十三條　借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括:　　 (一)長(zhǎng)期、短期借款的利息；　　 (二)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；　　 (三)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；　　 (四)與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額?！　?第三十五條　從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本?！　?第三十九條　納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。　　 第四十二條　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除?！　?第七章　壞賬損失　　 第四十五條　納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬?！　?第五十二條　納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除?！　?第五十四條　納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。　　 第五十六條　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。本辦法未規(guī)定的事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　 第三條　本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。 　　 第五條　發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。禁止私印、偽造、變?cè)彀l(fā)票。 　　 第十條　發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。 發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。 　　 第十三條　發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。 　　 禁止在境外印制發(fā)票。 　　 第十七條　需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。 　　 按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 　　 第二十五條　任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 　　 第二十七條　任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。 　　 第三十條　開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。 　　 第三十二條　印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。 　　 第六章　罰　　則 　　 第三十六條　違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括: 　　 (一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的； 　　 (二)未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的； 　　 (三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的； 　　 (四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的； 　　 (五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的； 　　 (六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。 　　 第三十八條　私自印制、偽造變?cè)?、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 　　 第七章　附　　則 　　 第四十二條　對(duì)國(guó)有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者國(guó)家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。財(cái)政部1986年發(fā)布的《全國(guó)發(fā)票管理暫行辦法》和原國(guó)家稅務(wù)局1991年發(fā)布的《關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。 　　 第三條　發(fā)票種類的劃分，由省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 　　 第五條　發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、字軌號(hào)碼、聯(lián)次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號(hào)，商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位(個(gè)人)名稱(章)等。 　　 在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 　　 第九條　印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備以下條件: 　　 (一)設(shè)備、技術(shù)水平能滿足印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的需要； 　　 (二)能夠按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，保證供應(yīng)； 　　 (三)企業(yè)管理規(guī)范，有嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督制度； 　　 (四)有專門車間生產(chǎn)，專用倉(cāng)庫(kù)保管，專人負(fù)責(zé)管理； 　　 (五)能嚴(yán)格遵守發(fā)票印制和發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)管理規(guī)定。 　　 第十二條　發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)下達(dá)發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書，被指定的印制或生產(chǎn)企業(yè)必須按照要求印制或生產(chǎn)。次品、廢品應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)集中銷毀。非增值稅納稅人和根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定確認(rèn)的增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票。 　　 第二十條　《辦法》第十六條所稱財(cái)務(wù)印章是指單位的財(cái)務(wù)專用章或其他財(cái)務(wù)印章。 　　 第二十三條　《辦法》第十六條所稱發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的內(nèi)容應(yīng)包括用票單位和個(gè)人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、購(gòu)票方式、核準(zhǔn)購(gòu)票種類、發(fā)票名稱、領(lǐng)購(gòu)日期、準(zhǔn)購(gòu)數(shù)量、起止號(hào)碼、違章記錄、領(lǐng)購(gòu)人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)(章)等內(nèi)容。 　　 第二十六條　凡需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票的單位和個(gè)人，均應(yīng)提供發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，提供接受服務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明。 　　 保證人同意為領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫擔(dān)保書。 　　 第二十九條　提供保證人或者交納保證金的具體范圍，以及在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供保證人或者交納保證金的辦法，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。 　　 第三十三條　填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。 　　 第三十六條　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。 　　 第三十八條　對(duì)根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 　　 第四十一條　使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。 　　 第四十三條　發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定。 　　 對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在1000以下的，可由稅務(wù)所自行決定。 　　 第四十九條　下列行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為: 　　 (一)應(yīng)取得而未取得發(fā)票； 　　 (二)取得不符合規(guī)定的發(fā)票； 　　 (三)取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行 變更品名、金額或增值稅稅額； 　　 (四)自行填開發(fā)票入賬； 　　 (五)其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。 　　 第五十三條　《辦法》第三十八條所稱倒買倒賣發(fā)票，包括倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品和偽造的假發(fā)票。 　　 第五十六條　《辦法》第四十條所稱“可以依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議或者向人民法院起訴”，是指依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的期限和程序申請(qǐng)復(fù)議或者向人民法院起訴。 　　 第五十九條　《辦法》實(shí)施前發(fā)生的發(fā)票違法行為，依照當(dāng)時(shí)有效的法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定處理。 四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同解析2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)，該準(zhǔn)則是在1998年6月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》(以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”)的基礎(chǔ)上修訂而成的，自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施。 一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容明確了建造合同適用的范圍、定義以及建造合同的分類。建造合同所建造的資產(chǎn)按功能和最終用途可分為兩類：第一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程；第二類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用才能發(fā)揮整體效益。新準(zhǔn)則規(guī)定了合同成本的定義，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，不包括企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)區(qū)分合同成本能夠收回和不能夠收回兩種情況分別確認(rèn)。合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 6．披露。 在納稅實(shí)踐中，承包工程營(yíng)業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報(bào)交納。也就是說(shuō)，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。 二、業(yè)主代扣稅金的分包工程會(huì)計(jì)核算 這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》營(yíng)業(yè)稅額的差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。800米的路基。500萬(wàn)元。業(yè)主代扣稅金后，由地稅局分別按總包單位應(yīng)納稅金額816 應(yīng)注意：4500萬(wàn)元是含稅價(jià)款。600 （4）業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”時(shí)： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（業(yè)主） （6）代扣分包單位“兩稅一費(fèi)”時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅468 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——隧道 ——應(yīng)交城建稅 借：工程結(jié)算——隧道　　4 　　六、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的幾個(gè)方面營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供交通運(yùn)輸、建筑等勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 　　按照規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。 　　其中所稱“無(wú)形資產(chǎn)”是指土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、著作權(quán)等。 　　轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。施工企業(yè)以從事建筑安裝工程作業(yè)為其主營(yíng)業(yè)務(wù)，其相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅目為“建筑業(yè)”；除此之外，有的施工企業(yè)還會(huì)發(fā)生提供其他服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)。 　　 　　建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。 　　 　　其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 　　 　　代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。 　?。?）其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。稅收籌劃在國(guó)際上已經(jīng)非常普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會(huì)選擇中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理進(jìn)行這項(xiàng)工作。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來(lái)稅負(fù)的差異是顯而易見的。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。獲取中介費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包收入的總承包單位的稅負(fù)。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果?！　∷^包工包料，是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料，而由施工企業(yè)自行采購(gòu)并進(jìn)行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費(fèi)的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費(fèi)收入。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。在這種情況下，可以從寬掌握，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅?！　∷?、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃　　同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：　　（1）一次性結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。　?。?）分階段結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！　「鶕?jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就為施工企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃打開了方便之門。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 例如：X建筑公司承包某大學(xué)一項(xiàng)工程，工程總適價(jià)為1000萬(wàn)元，分包給Y建筑公司200萬(wàn)元，怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？ 假如你是X建筑公司，首先要考慮： （1）總承包人是扣繳義務(wù)人； （2）本身的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額； （3）發(fā)票的開具； （4）帳務(wù)處理?！币蚣坠┎牧现苯佑糜诠こ淌┕げ⒓{入工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅，一般包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以貴公司可以根據(jù)工程總造價(jià)金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的