【正文】 品零售業(yè)務(wù)為主的單位，自印帶銜頭發(fā)票以向消費者個人銷售貨物時開具，可以降低開具發(fā)票的成本或開票方便。納稅然需用各類發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準后方可領(lǐng)購。發(fā)票驗舊。發(fā)票繳銷。開具發(fā)票時，開票方不得開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。發(fā)生銷售折讓的，可以按照規(guī)定重新開具發(fā)票。增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定，絕大部分增值稅一般納稅人的納稅期限為1個月，應(yīng)納稅額較小的增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個季度。根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，納稅地點按以下規(guī)定執(zhí)行：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。因為增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，其計算方法又有區(qū)別。小規(guī)模納稅人外購貨物支付的進項稅額，不得在應(yīng)納稅額中抵扣。 （一） 一般納稅人銷售額確定銷售貨物或提供勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價款加上向購買方收取的不含稅價外費用。（1＋征收率） （三）價外費用范圍銷貨方向購買方收取得下列費用，視為增值稅價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅：銷售貨物并向購買方收取的價款以外的手續(xù)費、補貼、基金（不包括代政府收取且使用財政部門印制的票據(jù)、所收款項全額上繳財政的基金）、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項（不包括受托加工消費品代收代繳的消費稅）、代墊款項（不包括承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運費）、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、優(yōu)質(zhì)費等。組成計稅價格＝成本（1＋利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨物，組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷貨方銷售貨物發(fā)生退回，如果能夠收回開出的發(fā)票或取得購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，可沖減當(dāng)期銷售額。還本銷售方式銷售貨物。購貨方取得銷貨方返還貨物。一般納稅人支付進項稅并取得合法票據(jù)，除另有規(guī)定外，在計算應(yīng)納增值稅額時準予抵扣。（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的，可抵扣進項稅額=支付的買價*抵扣率（13%）。（二）不準抵扣的進項稅不準抵扣進項稅的范圍納稅人下列行為支付的進項稅額不準在應(yīng)納增值稅額計算中抵扣：（1）購進貨物或勞務(wù)用于非增值稅項目（如營業(yè)稅項目，房屋建筑物在建工程）所支付的進項稅額（含運費，以下同）；（2）購進貨物或勞務(wù)用于免增值稅項目所支付的進項稅額（包括外貿(mào)企業(yè)外購貨物用于出口并申請退稅所支付的進項稅額）；（3）用于集體福利或個人消費或交際應(yīng)酬消費的外購貨物或勞務(wù)所支付的進項稅；（4）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的進項稅；（6）購進貨物索取折讓以及從銷貨方取得返還資金，均應(yīng)依據(jù)所購進貨物的稅率計算并沖減進項稅額。全部收入額）+當(dāng)月可準確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額四、增值稅計算舉例：（1）銷售空調(diào)器10臺，每臺價稅合計2340元，并負責(zé)安裝，每臺安裝費50元；（2）以舊換新方式銷售電冰箱20臺，每臺新冰箱不含稅售價2000元，收回舊冰箱每臺作價100元，共收取銷貨款38000元；（3）上期銷售貨物發(fā)生退貨，取得對方稅務(wù)機關(guān)開具的銷貨退回證明單，退貨價稅金額合計11700元；（4）當(dāng)期采購電視機100臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款20000元，稅額3400元；（5）支付購進貨物發(fā)生的運輸費10000元，取得運輸行業(yè)專用發(fā)票，發(fā)票注明運費8000元，裝卸費1000元，貨物保險費1000元；（6）庫存的電暖氣因保管不善損毀10臺，每臺不含稅進價500元。應(yīng)稅銷售額=20000/（1+3%）+10000+200/（1+3%）=+10000+=應(yīng)納增值稅額=*3%=第二部分 企業(yè)所得稅2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），并于2008年1月1日起實施，2007年12月6日，國務(wù)院批準了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例），企業(yè)所得稅法及其實施條例的頒布實施，標志著我國建立起了統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅體系，對于促進我國經(jīng)濟健康、快速發(fā)展，具有重要的作用。這里所稱其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、農(nóng)民專業(yè)合作社、外國商會、從事經(jīng)營活動的其他組織。根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)包括下列單位和組織：（1）依照中國法律成立的除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，如在我國設(shè)立的沃爾瑪（中國）公司，在境外注冊成立的中國聯(lián)通公司等。這里所說的機構(gòu)、場所，主要包括：（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)或其他取得收入組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。三、所得稅稅率（一）一般企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。上述“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末資產(chǎn)總額平均計算。（四）重點軟件生產(chǎn)企業(yè)適用稅率國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額，它與企業(yè)會計利潤可能不一致，這是因為核算會計利潤和計算應(yīng)納稅所得額是依據(jù)不同的法律法規(guī)。這一規(guī)定與會計核算的基本原則是一致的，從而減少了依稅法計算應(yīng)納稅所得額與依會計制度計算利潤額的差異。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的成本、費用應(yīng)是已經(jīng)實際發(fā)生的。根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計算公式整理如下應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額彌補以前年度虧損（四）彌補以前年度虧損企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過五年。匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得免抵境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。上述公式中抵免稅額，是指企業(yè)取得境外所得已在境外繳納的所得稅額。允許抵免的范圍。企業(yè)在境外繳納所得稅時適用的稅率，既有高于我國稅法規(guī)定稅率的，也有低于我國稅法規(guī)定稅率的。抵免限額計算采取分國不分項的計算方法，計算公式為：直接抵免限額=（中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額*適用稅率25%）*（來源境外某國應(yīng)納稅所得額247。企業(yè)所得稅法規(guī)定，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。對清算所得進行征收所得稅，是為了行使對企業(yè)資產(chǎn)隱含增值行為的征稅權(quán)，避免稅收流失。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，依據(jù)稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本，一般與賬面價值一致，但也有不一致的情況（有些情況下以公允價值作為計稅基礎(chǔ)）。清算所得應(yīng)納稅額計算。（二）提供勞務(wù)收入。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)取得的除上述收入外的其他收入。二、收入確認的原則和時限按照企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計制度的要求，企業(yè)確認收入應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即：屬于當(dāng)期的收入，不論款項是否已經(jīng)收到，都應(yīng)在當(dāng)期確認收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項在當(dāng)期已經(jīng)收到，也不應(yīng)在當(dāng)期確認收入。（三） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入當(dāng)以下條件均能滿足時，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為即應(yīng)確認收入：企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。三、收入的形式和收入額的計量企業(yè)取得的收入應(yīng)包括貨幣形式和非貨幣形式。在確定公允價值時，一般按照下列順序進行：首先，根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定；其次，在不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的市場價格確定（按照資產(chǎn)買方出價或最近交易價格確定公允價值基礎(chǔ)）；再次，在既不存在銷售協(xié)議又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)確定公允價值（參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格確定）。如果合同或協(xié)議中未予對銷售貨物和提供勞務(wù)價款區(qū)分的，應(yīng)將銷售貨物和提供勞務(wù)的全部價款作為銷售貨物處理。（七） 特許權(quán)使用費收入按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定特許權(quán)使用費收入。（十） 視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù)收入按照銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù)的公允價值確定收入額。（一） 不征稅收入范圍財政撥款。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等規(guī)定，代政府收取的具有轉(zhuǎn)向用途的財政資金。（二） 不征稅收入會計處理納稅人取得的預(yù)算財政撥款，應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行處理，即在收到撥款的當(dāng)期計入收入類科目。納稅人取得的具有專門用途的財政補貼收入，計入專項應(yīng)付款的貸方；該收入用于支出形成的費用，計入專項應(yīng)付款的借方，不得在所得稅前扣除；該收入用于支出形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其計算的折舊或攤銷額，不得在所得稅前扣除；在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回撥付資金政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額。（一）免稅收入范圍企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（二）免稅項目會計處理企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。真實性。相關(guān)性。合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。稅法規(guī)定的這一原則，與會計制度對費用確認的原則一致，從而減少了稅法與會計制度的差異。配比性原則。是指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的，一般情況下不能允許按估計的支出額在稅前扣除。（一） 成本稅前準予扣除的成本，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、提供勞務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。會計制度規(guī)定的成本計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法。財務(wù)費用是指納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。（五） 其他支出是指除上述成本、費用、稅金、損失以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。確認公益性捐贈扣除，應(yīng)把握以下要點：（1）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；（2）必須通過稅法規(guī)定的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈；（3）捐贈扣除比例的基數(shù)是企業(yè)會計利潤總額；（4）捐贈非貨幣資產(chǎn)的，應(yīng)以公允價值為計稅基礎(chǔ)。確實支付給員工的工資薪金，不受額度和比例的限制，準予全額在稅前作扣除，但應(yīng)注意以下幾點：（1）將工資薪金與勞務(wù)費區(qū)別開來；（2）將工資薪金與股息、紅利分配區(qū)別開來；（3）支付工資薪金的人員，應(yīng)與單位簽訂了勞動合同或協(xié)議；（4）支付的工資薪金按規(guī)定實行了個人所得稅全員申報。（3）為員工繳納的補充醫(yī)療保險費，在工資薪金總額5%以內(nèi)的部分準予在稅前扣除。實施條例第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。什么情況下的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化？企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。利息資本化金額=購建固定資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率購建固定資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆購建支出金額*資金實際占用月數(shù)/12）資本化率=專門借款利息支出之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)*100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆借款本金額*實際占用月數(shù)/12）（五）匯兌損失匯兌損失是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易時，記賬匯率與期末匯率差異而計算的凈損失。職工福利費。納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予在稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。制藥、化妝品（不含白酒）、飲料行業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是稅法與會計制度最大的差異之處。企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。一般情況下出口貨物境外保險費不得扣除。2008年度支付給員工的防暑降溫費用268元（67*4），準予計入勞動保護支出在稅前扣除，但以后年度應(yīng)將其在職工福利費中列支。母公司向其子公司提供各項服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)簽訂服務(wù)合同并按公平交易原則確定服務(wù)價格，子公司符合條件的上述支出可以作為成本費用在稅前扣除，但須向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料。（十六）其他有關(guān)項目差旅費。2008年度實際發(fā)放的冬季取暖費不超過520元的，準予在稅前扣除；2009年以后再發(fā)放的冬季取暖費，在職工福利費用列支。通