【正文】 品零售業(yè)務(wù)為主的單位，自印帶銜頭發(fā)票以向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物時(shí)開具，可以降低開具發(fā)票的成本或開票方便。納稅然需用各類發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可領(lǐng)購。發(fā)票驗(yàn)舊。發(fā)票繳銷。開具發(fā)票時(shí)，開票方不得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。發(fā)生銷售折讓的，可以按照規(guī)定重新開具發(fā)票。增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定，絕大部分增值稅一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月，應(yīng)納稅額較小的增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個(gè)季度。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅地點(diǎn)按以下規(guī)定執(zhí)行：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，其計(jì)算方法又有區(qū)別。小規(guī)模納稅人外購貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得在應(yīng)納稅額中抵扣。 （一） 一般納稅人銷售額確定銷售貨物或提供勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價(jià)款加上向購買方收取的不含稅價(jià)外費(fèi)用。（1＋征收率） （三）價(jià)外費(fèi)用范圍銷貨方向購買方收取得下列費(fèi)用，視為增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅：銷售貨物并向購買方收取的價(jià)款以外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金（不包括代政府收取且使用財(cái)政部門印制的票據(jù)、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政的基金）、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)（不包括受托加工消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅）、代墊款項(xiàng)（不包括承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)費(fèi)）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷貨方銷售貨物發(fā)生退回，如果能夠收回開出的發(fā)票或取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，可沖減當(dāng)期銷售額。還本銷售方式銷售貨物。購貨方取得銷貨方返還貨物。一般納稅人支付進(jìn)項(xiàng)稅并取得合法票據(jù)，除另有規(guī)定外，在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=支付的買價(jià)*抵扣率（13%）。（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍納稅人下列行為支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)在應(yīng)納增值稅額計(jì)算中抵扣：（1）購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于非增值稅項(xiàng)目（如營業(yè)稅項(xiàng)目，房屋建筑物在建工程）所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（含運(yùn)費(fèi)，以下同）；（2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于免增值稅項(xiàng)目所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括外貿(mào)企業(yè)外購貨物用于出口并申請退稅所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額）；（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬消費(fèi)的外購貨物或勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅；（4）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；（6）購進(jìn)貨物索取折讓以及從銷貨方取得返還資金，均應(yīng)依據(jù)所購進(jìn)貨物的稅率計(jì)算并沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。全部收入額）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅計(jì)算舉例：（1）銷售空調(diào)器10臺，每臺價(jià)稅合計(jì)2340元，并負(fù)責(zé)安裝，每臺安裝費(fèi)50元；（2）以舊換新方式銷售電冰箱20臺，每臺新冰箱不含稅售價(jià)2000元，收回舊冰箱每臺作價(jià)100元，共收取銷貨款38000元；（3）上期銷售貨物發(fā)生退貨，取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的銷貨退回證明單，退貨價(jià)稅金額合計(jì)11700元；（4）當(dāng)期采購電視機(jī)100臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款20000元，稅額3400元；（5）支付購進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸行業(yè)專用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)1000元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)1000元；（6）庫存的電暖氣因保管不善損毀10臺，每臺不含稅進(jìn)價(jià)500元。應(yīng)稅銷售額=20000/（1+3%）+10000+200/（1+3%）=+10000+=應(yīng)納增值稅額=*3%=第二部分 企業(yè)所得稅2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），并于2008年1月1日起實(shí)施，2007年12月6日，國務(wù)院批準(zhǔn)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例），企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國建立起了統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅體系，對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展，具有重要的作用。這里所稱其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、農(nóng)民專業(yè)合作社、外國商會、從事經(jīng)營活動的其他組織。根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)包括下列單位和組織：（1）依照中國法律成立的除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，如在我國設(shè)立的沃爾瑪（中國）公司，在境外注冊成立的中國聯(lián)通公司等。這里所說的機(jī)構(gòu)、場所，主要包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)或其他取得收入組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。三、所得稅稅率（一）一般企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。上述“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末資產(chǎn)總額平均計(jì)算。（四）重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)適用稅率國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額，它與企業(yè)會計(jì)利潤可能不一致，這是因?yàn)楹怂銜?jì)利潤和計(jì)算應(yīng)納稅所得額是依據(jù)不同的法律法規(guī)。這一規(guī)定與會計(jì)核算的基本原則是一致的，從而減少了依稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額與依會計(jì)制度計(jì)算利潤額的差異。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用應(yīng)是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的。根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式整理如下應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額彌補(bǔ)以前年度虧損（四）彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過五年。匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得免抵境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。上述公式中抵免稅額，是指企業(yè)取得境外所得已在境外繳納的所得稅額。允許抵免的范圍。企業(yè)在境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率，既有高于我國稅法規(guī)定稅率的，也有低于我國稅法規(guī)定稅率的。抵免限額計(jì)算采取分國不分項(xiàng)的計(jì)算方法，計(jì)算公式為：直接抵免限額=（中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額*適用稅率25%）*（來源境外某國應(yīng)納稅所得額247。企業(yè)所得稅法規(guī)定，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。對清算所得進(jìn)行征收所得稅，是為了行使對企業(yè)資產(chǎn)隱含增值行為的征稅權(quán)，避免稅收流失。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，依據(jù)稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本，一般與賬面價(jià)值一致，但也有不一致的情況（有些情況下以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。清算所得應(yīng)納稅額計(jì)算。（二）提供勞務(wù)收入。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)取得的除上述收入外的其他收入。二、收入確認(rèn)的原則和時(shí)限按照企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計(jì)制度的要求，企業(yè)確認(rèn)收入應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即：屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到，都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收到，也不應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入。（三） 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為即應(yīng)確認(rèn)收入：企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。三、收入的形式和收入額的計(jì)量企業(yè)取得的收入應(yīng)包括貨幣形式和非貨幣形式。在確定公允價(jià)值時(shí)，一般按照下列順序進(jìn)行：首先，根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格確定；其次，在不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的市場價(jià)格確定（按照資產(chǎn)買方出價(jià)或最近交易價(jià)格確定公允價(jià)值基礎(chǔ)）；再次，在既不存在銷售協(xié)議又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值（參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格確定）。如果合同或協(xié)議中未予對銷售貨物和提供勞務(wù)價(jià)款區(qū)分的，應(yīng)將銷售貨物和提供勞務(wù)的全部價(jià)款作為銷售貨物處理。（七） 特許權(quán)使用費(fèi)收入按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定特許權(quán)使用費(fèi)收入。（十） 視同銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)收入按照銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)的公允價(jià)值確定收入額。（一） 不征稅收入范圍財(cái)政撥款。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等規(guī)定，代政府收取的具有轉(zhuǎn)向用途的財(cái)政資金。（二） 不征稅收入會計(jì)處理納稅人取得的預(yù)算財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，即在收到撥款的當(dāng)期計(jì)入收入類科目。納稅人取得的具有專門用途的財(cái)政補(bǔ)貼收入，計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的貸方；該收入用于支出形成的費(fèi)用，計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的借方，不得在所得稅前扣除；該收入用于支出形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊或攤銷額，不得在所得稅前扣除；在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回?fù)芨顿Y金政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。（一）免稅收入范圍企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（二）免稅項(xiàng)目會計(jì)處理企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。真實(shí)性。相關(guān)性。合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。稅法規(guī)定的這一原則，與會計(jì)制度對費(fèi)用確認(rèn)的原則一致，從而減少了稅法與會計(jì)制度的差異。配比性原則。是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的，一般情況下不能允許按估計(jì)的支出額在稅前扣除。（一） 成本稅前準(zhǔn)予扣除的成本，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、提供勞務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。會計(jì)制度規(guī)定的成本計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。（五） 其他支出是指除上述成本、費(fèi)用、稅金、損失以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。確認(rèn)公益性捐贈扣除，應(yīng)把握以下要點(diǎn)：（1）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；（2）必須通過稅法規(guī)定的公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈；（3）捐贈扣除比例的基數(shù)是企業(yè)會計(jì)利潤總額；（4）捐贈非貨幣資產(chǎn)的，應(yīng)以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。確實(shí)支付給員工的工資薪金，不受額度和比例的限制，準(zhǔn)予全額在稅前作扣除，但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）將工資薪金與勞務(wù)費(fèi)區(qū)別開來；（2）將工資薪金與股息、紅利分配區(qū)別開來；（3）支付工資薪金的人員，應(yīng)與單位簽訂了勞動合同或協(xié)議；（4）支付的工資薪金按規(guī)定實(shí)行了個(gè)人所得稅全員申報(bào)。（3）為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在工資薪金總額5%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。實(shí)施條例第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。什么情況下的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。利息資本化金額=購建固定資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率購建固定資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆購建支出金額*資金實(shí)際占用月數(shù)/12）資本化率=專門借款利息支出之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)*100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆借款本金額*實(shí)際占用月數(shù)/12）（五）匯兌損失匯兌損失是指企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易時(shí)，記賬匯率與期末匯率差異而計(jì)算的凈損失。職工福利費(fèi)。納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。制藥、化妝品（不含白酒）、飲料行業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是稅法與會計(jì)制度最大的差異之處。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。一般情況下出口貨物境外保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。2008年度支付給員工的防暑降溫費(fèi)用268元（67*4），準(zhǔn)予計(jì)入勞動保護(hù)支出在稅前扣除，但以后年度應(yīng)將其在職工福利費(fèi)中列支。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)簽訂服務(wù)合同并按公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格，子公司符合條件的上述支出可以作為成本費(fèi)用在稅前扣除，但須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料。（十六）其他有關(guān)項(xiàng)目差旅費(fèi)。2008年度實(shí)際發(fā)放的冬季取暖費(fèi)不超過520元的，準(zhǔn)予在稅前扣除；2009年以后再發(fā)放的冬季取暖費(fèi)，在職工福利費(fèi)用列支。通