【正文】 第十一章 企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序第二十條 參加清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，實(shí)施如下工作程序：（1）核實(shí)帳務(wù)。在資產(chǎn)清查中把實(shí)物盤點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實(shí)應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實(shí)對外投資初始成本的實(shí)際價(jià)值。（4）整理匯總。 第二十三條 清產(chǎn)核資審計(jì)工作程序 了解安徽省旅游集團(tuán)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等基本情況；了解集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案； 根據(jù)了解的情況，從審計(jì)角度對集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案提出意見，并參與方案的修改和制定； 根據(jù)集團(tuán)清產(chǎn)核資方案，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，制定審計(jì)的總體計(jì)劃和具體工作方案； 與集團(tuán)共同討論審計(jì)工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會(huì)計(jì)政策的制定及執(zhí)行情況的問題，在滿足此次清產(chǎn)核資需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問題； 根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案； 提供清產(chǎn)核資明細(xì)表版本及清產(chǎn)核資報(bào)告格式，與集團(tuán)共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本； 通過安徽省旅游集團(tuán)與參加清產(chǎn)核資的其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；培訓(xùn)參與清產(chǎn)核資單位的財(cái)務(wù)人員，提出清產(chǎn)核資工作要求；發(fā)放資產(chǎn)清查明細(xì)表（電子板），講解填寫規(guī)范；參與企業(yè)資產(chǎn)清查工作。在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)后，協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進(jìn)行調(diào)帳；2對企業(yè)清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問題向企業(yè)提出有關(guān)改進(jìn)建議。第二十五條 此次清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的工作分為二部分： （1）審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、認(rèn)定資產(chǎn)損失，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點(diǎn)為基準(zhǔn)對企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)和事業(yè)單位的各類帳戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及企業(yè)內(nèi)部資金往來和借款情況進(jìn)行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。(三)價(jià)值重估。 (五)資金核實(shí)。第二十七條 企業(yè)占用的國有資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后，即作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效及考核國有資產(chǎn)保值增值新的基數(shù)。其清查損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。 1．企業(yè)（指企業(yè)自查）：查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（除清查時(shí)點(diǎn)已盤點(diǎn)現(xiàn)金、編制盤點(diǎn)表）。 第三十二條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： (一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)； (二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核實(shí)批件； (三)由于管理責(zé)任造成的，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； (四)涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。（2）定期存款要出具銀行定期存款單。對不能收回的銀行已付款項(xiàng)，按照本方案應(yīng)收款項(xiàng)損失的認(rèn)定原則，取得相關(guān)證據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)生的損失。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容及原因，對于長期掛帳未收回的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，如有明顯證據(jù)表明為無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)比照應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。由于中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)的首要內(nèi)容是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，因此各中介機(jī)構(gòu)必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，履行相應(yīng)審計(jì)程序，取得企業(yè)清查中形成的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料、損失證據(jù)，對企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)；其次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已明確了各科目的審計(jì)要求，本方案又規(guī)定了企業(yè)自查中各科目的工作內(nèi)容及基本要求，實(shí)質(zhì)上等于明確了中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容，因此各參審中介機(jī)構(gòu)均需按本條款中第5項(xiàng)的要求實(shí)施最基本的審計(jì)程序，并特別關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的工作事項(xiàng)。 短期投資損失依據(jù)包括：經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)逐級批準(zhǔn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧表，對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及損失情況說明、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的企業(yè)說明。第三十七條 壞帳損失的確認(rèn) 應(yīng)收帳款清查中債務(wù)人存在下列情形，在取得以下證據(jù)后，對確實(shí)不能收回的債權(quán)，確認(rèn)為壞帳損失：債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤取得法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件，在調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，確認(rèn)以其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償債務(wù)或無法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行等其他因素造成巨大損失，其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款，在取得有關(guān)自然災(zāi)害或以外事故證明（交通、公安、司法、保險(xiǎn)文件、事故報(bào)告、處理決定等，責(zé)任事故應(yīng)取得司法機(jī)關(guān)結(jié)案材料）及保險(xiǎn)公司理賠憑證，扣除預(yù)計(jì)可收回余額、保險(xiǎn)賠償（或責(zé)任賠償）后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)損失。 逾期（至清查基準(zhǔn)日）三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的鑒證證明，認(rèn)定為損失。 1由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說明，提供相關(guān)文件；1其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位相互拖欠的款項(xiàng)，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時(shí)間進(jìn)行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。按以上方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。（二）核對實(shí)物： 盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)要認(rèn)真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點(diǎn)；推算財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實(shí)存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點(diǎn)的除外），并編制盤點(diǎn)表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出的積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨，應(yīng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見。 5．代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報(bào)告知產(chǎn)權(quán)單位。 盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法，三種取其一：1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本；2）可以采用市場價(jià)或類比法定價(jià)。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指：潛虧部分、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用部分。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；依據(jù)公司生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購買價(jià)格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價(jià)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2） 已過期且無轉(zhuǎn)化價(jià)值的存貨；（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4） 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。四、對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特別說明對清查時(shí)點(diǎn)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本金額進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 對已經(jīng)失去攤銷意義的待攤費(fèi)用項(xiàng)目，在取得相應(yīng)事項(xiàng)已失去攤銷意義的證明材料后，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的，確認(rèn)為損失。 三、損失依據(jù)包括：費(fèi)用證明資料、費(fèi)用發(fā)生原始單據(jù)及憑證、合同、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。三、對債券投資的清查盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計(jì)減值損失。具體清查內(nèi)容如下： （一）、清查投資額，核實(shí)實(shí)收資本： 依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查對全資、控股公司（持股比例50%以上或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的）“長期投資”帳面價(jià)值與按持股比例計(jì)算的擁有被投資單位所有者權(quán)益份額進(jìn)行核對，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 對本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來帳未作投資處理的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 （3）對于被投資單位被吊銷、注銷工商登記、依法關(guān)閉、停業(yè)等，連續(xù)兩年未通過工商年檢，造成難以收回的不良投資，應(yīng)依據(jù)工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷、注銷證明、法院裁定被投資企業(yè)依法關(guān)閉的法律文件、證明、政府部門的行政決定或文件等； （5）如被投資企業(yè)只是暫時(shí)虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價(jià)值，不能申報(bào)清查損失； （6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。 無市價(jià)的長期投資： a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；d、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 （3）以上形成的預(yù)計(jì)損失列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目，編制“預(yù)計(jì)損失請況表”。清查中應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對： 有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同； 有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：（1）屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”；（2）屬于接受捐贈(zèng)未入賬或作為成本費(fèi)用支出的固定資產(chǎn)。 清理出已提足折舊、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等。 在固定資產(chǎn)清理中，對已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進(jìn)行清理。 對清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，要查明購建日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥(其價(jià)值轉(zhuǎn)入受撥單位)、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見。對清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。 （三）對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明； 單項(xiàng)金額較大或重要的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)做出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料；對于企業(yè)內(nèi)部處于行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見書，也可作為損失證據(jù)。 （五）對應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差異，若確屬應(yīng)提未提的潛虧，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（購置發(fā)票、合同，折舊計(jì)提政策及各期計(jì)提憑證、明細(xì)帳等）進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。填報(bào)“固定資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失情況表”。C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。如果尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)在此次清產(chǎn)核資中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。在建工程要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。（一） 對企業(yè)清查出的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：國家明令停建項(xiàng)目的文件；規(guī)劃部門、工程計(jì)劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； 工程項(xiàng)目雙方簽訂的有關(guān)證明材料或協(xié)議；可回收利用的殘值情況說明。 第五十三條 在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一般存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： A、在建工程項(xiàng)目長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工； B、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 對已經(jīng)形成實(shí)體（實(shí)物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請單。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長期掛帳項(xiàng)目。與原資產(chǎn)科目價(jià)值、數(shù)量進(jìn)行核對；查明轉(zhuǎn)入時(shí)間，清理長期掛帳； 對清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧、技術(shù)淘汰資產(chǎn)等應(yīng)比照固定資產(chǎn)損失處理的方法和程序取得相關(guān)證據(jù)，予以申報(bào)處理。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對貸款期限、金額是否相符。清查損失依據(jù)包括：逾期委托貸款協(xié)議，貸出款項(xiàng)原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函、催收函，貸款企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、清算、關(guān)閉、注銷等情形，其剩余資產(chǎn)確實(shí)不足支付清償債務(wù)的，取得相關(guān)法律文書或媒體公告等確認(rèn)資產(chǎn)損失。（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴(yán)重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。 第五十八條 遞延資產(chǎn)的清查遞延資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。