對會計目標的反思-預覽頁
【正文】 到期匯券或貸款等的實得收入和預期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息；（3）提供關于企業(yè)的經濟資源，對這些資源的要求權以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息；（4）提供企業(yè)管理當局在使用業(yè)主委托給他的企業(yè)資源時是怎樣履行他對業(yè)主的管家責任的信息。因此，投資者作出或購或售或持有的決策之前，需要評估一筆投資所帶來的未來現(xiàn)金流的金額、時間以及不確定性，即需要預測該筆投資未來的收益和風險。因而，預測股票未來的價格顯得至關重要。會計作為一門將某一經濟活動主體的資金流、物流、人才流匯集成財務信息流的科學，責無旁貸地要盡可能提供各種財務信息，使投資者能比較準確地預測企業(yè)未來現(xiàn)金流的金額、時間以及不確定性，從而作出正確的決策。首先，其對客觀經濟現(xiàn)實的認識更全面，充分考慮到了非直接委托——受托關系的存在。首先，“有用”的評價太主觀，可操作性低。此外，從“決策有用觀”的主要內容來看，是各種觀點的糅合，比較含糊而不明晰。須知會計是反映性的，提供的不是未來信息，只能是歷史信息。財務會計只能通過提供持續(xù)的歷史信息，從而揭示出某些規(guī)律，做到讓“歷史告訴未來”。分析家也必須考慮到未來可能發(fā)生的變化，但他們這么做的目的不是希望從預測中獲利，而是防止因這些變化遭受的損失。盡管通過對控制的過程或結果的考察有利于進一步決策或者改進決策，但決策只是問題的一個方面，執(zhí)行、控制是問題的另一個方面，過程與結果同等重要，不能只抓其一點而不及其余。 ?。ㄒ唬嬓畔⒌氖褂谜咧饕心男枰脮嬓畔碜鍪裁?，他們需要哪些會計信息，如何協(xié)調種種不同的需求 會計信息的使用者及其信息需求。在比較成熟的市場經濟國家，控股股東對會計信息需求的目的：一是了解企業(yè)的資產狀況、財務狀況、經營成果的真實情況，確定資產是否得以保值增值；二是對經營者進行有效的評價，以決定對其是否繼續(xù)聘用。買賣股票的收益由股票價差和所得股利組成。由于散戶投資者受知識、專業(yè)、能力等各方面條件的限制，其投資決策很多是依靠證券分析師的建議作出的，其對會計信息的需求就轉移給了證券分析師隊伍。經營管理者對會計信息的需求目的一是了解經營管理的真實情況，加強經營管理的需要；二是解除受托責任、獲取自身利益的需要。供應商主要關注貨款能否及時收回，其對會計信息的需求與銀行及貸款人相似（6）政府及其管理機構。政府需要會計信息來確定公用事業(yè)企業(yè)的產品價格。面對種種不同的需求，能否有效地協(xié)調統(tǒng)一，如何協(xié)調統(tǒng)一，理性的選擇是尋找其共性的、基本的需求，也就是說尋找需求的交集。為此，需要核算成本，比較各種投資方案，作出正確的決策。其次，會計具有協(xié)調人們經濟利益的功能。隨著證券市場的產生與發(fā)展，會計信息不但成為評價經營者業(yè)績的標準和經營者受托責任解除的手段，而且越來越成為社會財富分配的依據(jù)，與其利益相關者的經濟利益休戚相關。會計準則制定權之爭是利益之爭（馮淑萍，2003）。這正是會計社會性的一面，也是“決策有用觀”所忽視的會計的另一重要功能。會計目標的設定既要考慮信息使用者的需求，又要認識到會計自身的實際；既要看到會計技術性的一面，又要認識到會計的社會性。（2）如實反映企業(yè)真實情況的信息有助于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關者監(jiān)督決策后企業(yè)情況需要如實反映企業(yè)情況的會計信息。因此，我國經濟改革的過程就是市場取向的過程，也是向西方市場經濟發(fā)達國家學習和借鑒的過程以及積極參與經濟全球化的過程。但近年來，隨著我國會計界對會計國際化和國情化討論的深入，越來越多的專家學者開始認識到我國會計所面臨的特殊環(huán)境，特別是近年美國接二連三發(fā)生的會計丑聞，使人們對西方會計的崇拜逐漸打破，更清醒地認識到走自己道路的重要性。如果要，為什么？如果不要，究竟應該如何定位？這些問題的回答離不開對我國會計信息的使用者及其信息需求的認識和分析。國有股東的具體代表是政府及其機構，現(xiàn)在代表國家作為出資人的機構是國有資產監(jiān)督管理委員會，因此，控股股東應該是國資委。但實際經濟生活中，可能由于委托代理鏈過長，而不同的代理主體的利益不一致，且對他們的激勵約束機制不健全而導致其對真實會計信息需求的動力不是很足?！ 。ǘC構投資者和證券分析師隊伍及其信息需求 機構投資者和證券分析師隊伍是會計信息強大的需求者，但我國機構投資者和證券分析師隊伍剛剛起步，起步過程中還伴隨很多不和諧的聲音?！ ∑浯危捎谑袌霾灰?guī)范，機構投資者，包括證券公司、上市公司、基金、國有企業(yè)、私募基金，操縱股價，操縱市場，獲取巨額非法利潤。證券分析師隊伍的“雛形”——股評家們充當?shù)氖菣C構炒作的幫兇，其對真正有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時間以及不確定性的會計信息的需求還不強烈。 ?。ㄋ模┱捌湫畔⑿枨蟆 ≌c市場、企業(yè)的關系定位模糊，角色多重。政府作為稅收征管者需要真實的會計信息確保應收盡收，以有足夠的財力履行其各種職能。從理論上看，其國富民強的目標應該通過社會經濟職能的管理來實現(xiàn)。沒有虛假會計信息的“幫助”，任何一個虧損或陷入困境的國有企業(yè)是無法通過事先設定的公司上市標準的；沒有虛假會計信息的“幫助”，任何一個虧損或陷入困境的國有企業(yè)也是無法增發(fā)新股和保留住上市資格的。即使存在虛假會計信息的需求，那也只是個別人、個別利益集團為了自身利益，損害他人利益和國家利益而利己的畸形需求，不利于資源的合理、有效配置，不利于我國資本市場的健康發(fā)展。 基于“決策有用觀”內在的局限性、會計信息的決策作用在我國難以體現(xiàn)、虛假會計信息在一定程度上的存在以及“如實反映”的優(yōu)點，筆者認為，我國的會計首要目標更應該定位為“如實反映”。 [4]王竹泉：《利益相關者會計行為的分析》，《會計研究》2003年第10期。薛云奎主譯：《財務呈報：會計革新》，東北財經大學出版社1999年版。多德著，邱巍等譯：《證券分析》，海南人民出版社19
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